単一監査

米国では、OMB統一ガイダンスのサブパートFである単一監査は、運営のために受け取った75万ドル以上の連邦援助（一般に連邦資金、連邦補助金、または連邦賞として知られている）を支出する事業体に対する組織全体の厳格な監査または検査です。 ^{[1] [2] [3]}通常毎年実施される単一監査の目的は、 ^{[4]州、市、}大学、非営利団体、およびインディアン部族などの受領者によるそのような資金の管理と使用に関して米国連邦政府に保証を提供することです。監査は通常、独立した公認会計士（CPA）によって行われ、財務とコンプライアンスの両方の要素が含まれます。単一監査は、データ収集フォームであるフォームSF-SACとともに 連邦監査情報センターに提出する必要があります。

単一監査を実施する前、連邦政府は連邦政府が資金提供した個々のプログラムに対して多数の監査を実施し、これらの資金が適切に使用されていることを確認していました。政府には何百もの異なるプログラムを授与する多数の機関があったため、すべてのプログラムを監査する作業はますます困難になり、時間がかかるようになりました。この状況を改善するために、1984年の単一監査法は、連邦政府の財政支援プログラムを受け取り、使用する州、地方政府、およびインディアン部族政府に対する監査要件を標準化しました。^[5]

1985年、米国行政管理予算局（OMB）は、受領者と監査人が新しい単一監査を実施できるように、OMB回状A-128「州および地方政府の監査」を発行した。1990年、OMBはOMB回状A-133「高等教育機関およびその他の非営利団体の監査」を発行し、単一監査プロセスを非営利団体に行政的に拡大した。これはOMB A-128に取って代わるものである。これらの新しいガイドと規定により、米国における単一監査は標準化され、米国政府から連邦資金を受け取るすべての州、地方政府、非営利団体、および機関が含まれるようになった。^{[6] [5] [7]} 2013年12月26日、OMBは連邦政府の助成金に関する統一管理要件、費用原則、および監査要件を発行し、政府機関、非営利団体、高等教育機関のコンプライアンスと監査要件を標準化した。^[8]これらの統合要件は、連邦規則集（CFR）第2編第200部に、このセクションのサブパートFに単一監査要件とともに制定されています。^[9] 2 CFR 200と統一ガイダンスという用語は互換的に使用できます。

連邦政府は、受給者に年間4000億ドルを超える広範な連邦援助を提供しています。^[1]この援助は、教育、健康、公共安全、福祉、公共事業などの分野で一般市民に利益をもたらす目的で、毎年何千もの個別の助成金や賞を通じて提供されています。ただし、この援助を受ける条件として、受給者は適用される連邦および州の法律や規制、および特定の援助に関連する特定の規定を遵守する必要があります。^[10]単一監査は、独立した外部ソース（CPA）にそのような遵守について報告させることにより、これらの受給者がそのような指示に準拠していることを連邦政府に保証します。ただし、これは、1年間に75万ドル以上のそのような援助を支出する州、地方政府、および非営利団体の受給者にのみ適用されます。^{[11] [12]}

単一監査には、受領者の財務記録、財務諸表、連邦政府の助成金取引と支出、業務の全般的な管理、内部統制システム、監査期間（単一監査で調査される受領者の業務の期間で、通常は自然年度または会計年度をカバーします）中に受領者が受け取った連邦政府の援助の調査が含まれます。^{[3] [13]}単一監査は、コンプライアンスと財務の2つの領域に分かれています。

単一監査のコンプライアンス要素には、連邦政府の援助の使用、運営、法律や規制の遵守に関する受領者の調査と理解（計画段階）とテストと評価（検査段階）が含まれます。^[13]財務要素は、財務諸表と付随する注記の監査を含む非連邦機関の財務監査とまったく同じです。受領者によっては、単一監査は単純明快になる場合もあれば、複雑で面倒になる場合もあります。これは、毎年数百万の連邦補助金が何千もの受領者に授与され、それぞれが独自の運営方法を持っているためです。したがって、単一監査は受領者ごとに、また連邦プログラムごとに異なります。

これらの理由から、連邦政府は、監査人が計画段階と検査段階を経て受領者のコンプライアンス監査を実施することを義務付けています。最初の段階、つまり計画段階では、監査人は受領者を調査し、受領者が法律や規制を遵守していないリスクが高いか低いかを判断し、連邦政府のプログラムを特定し、そのようなプログラムを評価する必要があります。2番目の段階、つまり検査または監査段階では、監査人が実際に連邦政府の援助とプログラムを監査します。^[13]計画段階は、監査人が監査対象となる受領者の資質、特徴、ニーズに基づいて監査を設計および実行できるため、単一監査の不可欠な部分と見なされています。

どの連邦プログラムを調査するかを決定する前に、監査人はまず特定の基準に基づいて、受領者が高リスクの監査対象者か低リスクの監査対象者かを判断する必要があります。高リスクの監査対象者とは、連邦法や規制を遵守しないリスクが高い受領者であり、低リスクの監査対象者とは正反対の受領者です。統一ガイダンスでは、受領者が低リスクの監査対象者と見なされるために満たさなければならない特定の要件が設定されています。これには、前の2つの監査期間ごとに評価される次の項目が含まれます。^[14]

• これまでは毎年、単独監査が実施されてきました。
• 財務諸表および連邦支出スケジュール（後述）に関する監査人の意見は変更されませんでした。
• 重大な弱点は確認されていません。
• 監査人は、監査対象企業の継続企業としての存続能力について重大な疑義を報告しなかった。
• 連邦プログラムはいずれも、タイプ A プログラムとして分類された過去 2 回の監査期間のいずれにおいても、以下のいずれの監査結果もありませんでした。
  • 主要なプログラムの内部統制に関する監査報告書において重大な弱点として特定された内部統制の不備。
  • 主要プログラムに関する監査報告書における主要プログラムに関する修正意見、または
  • 監査期間中にタイプ A プログラムに費やされた連邦政府助成金総額の 5% を超える既知または疑わしいコスト。

統一ガイドラインでは、高リスクと低リスクの判定を使用して、監査対象となる連邦支出の金額を規制しています。単一監査に必要な実際の作業は監査人によって決定されますが、OMB は高リスクと低リスクの監査対象者の監査に制限を設けています。高リスクの監査対象者の場合、監査人は年間に受け取ったすべての連邦援助の 40% 以上を監査する必要があります。低リスクの監査対象者の場合、その制限は 20% に引き下げられます。^[15]

この決定は、監査人がそれに応じて監査の範囲を調整するため、単一監査全体に影響します。監査人は、受領者とそのプログラムが法律や規制に準拠しているかどうかについて連邦政府に意見を提供しなければならないため、監査人は意見が正しいことを確認するための十分な手続きを実行します。^[16]

コンプライアンス監査で監査する連邦プログラムを決定するために、受領者が1 年間に支出した連邦援助 (連邦支出とも呼ばれる) が、連邦プログラム名、連邦機関、 CFDA 番号で識別されます。これらの連邦支出は、その後、その年の合計支出額を決定するために結合されます。1 年間の合計連邦支出が 750,000 ドル以上の受領者には、単一監査が必要です。^[17]受領者がこの基準を満たしていない場合、単一監査は必要ありませんが、受領者はプログラム固有の監査 (エンティティ全体を監査せずに単一の連邦プログラムを監査する) を選択できます。この決定が実行されると、2 CFR 200.518により、連邦プログラムはタイプ A プログラムとタイプ B プログラムの 2 つのグループに分類される必要があります。^[18]

タイプ A プログラムとは、次の基準を満たす受領者内の連邦プログラムです。

• 監査期間中に支出された連邦政府助成金の総額が 75 万ドル以上 2,500 万ドル以下の場合 、支出額が 75 万ドルを超えるプログラムはタイプ A になります。
• 監査期間中に支出された連邦政府助成金の総額が 2,500 万ドルを超え 、1 億ドル以下の場合 、連邦政府助成金の総額の 3% を超える支出を行うプログラムはタイプ A になります。
• 監査期間中に支出された連邦政府助成金の総額が 1 億ドルを超え、10 億ドル以下の場合 、支出額が 300 万ドルを超えるプログラムは タイプ A になります。
• 監査期間中に支出された連邦政府助成金の総額が 10 億ドルを超え、100 億ドル以下の場合 、連邦政府助成金の総額の 0.3% を超える支出を行うプログラムはタイプ A になります。
• 監査期間中に支出された連邦政府助成金の総額が 100 億ドルを超え、200 億ドル以下の場合 、支出額が 3,000 万ドルを超えるプログラムは タイプ A になります。
• 監査期間中に支出された連邦政府助成金の総額が 200 億ドルを超える場合 、連邦政府助成金の総額の 0.15% を超える支出を行うプログラムはタイプ A になります。

言い換えれば、受給者が 連邦政府の援助に総額2,500万ドル以下を費やした場合、75万ドル以上を費やした単一のプログラムはタイプAとみなされます。受給者が 連邦政府の援助に3,000万ドルを費やした場合、90万ドル以上（3% × 3,000 万ドル）を費やした単一のプログラムはタイプAプログラムとみなされます。^[18]タイプAの基準を決定する際には、大規模なローンプログラムに特別な考慮を払う必要があります。

タイプBプログラムとは、タイプAの要件を満たさない単一のプログラムである。^[19]

例 1: イグザンプル市はセクション 8 プログラムを運営しており、年間を通じてセクション 8 資金として 950,000 ドル、連邦政府からの援助総額として 5,000,000 ドルを支出しました。この金額は 25,000,000 ドルを超えず、950,000 ドルは 750,000 ドルのしきい値を超えているため、セクション 8 プログラムはタイプ A プログラムとみなされます。

例 2: 例 1 と同じデータを使用しますが、Example 市が連邦政府の援助として合計 30,000,000 ドルを支出したことを除き、セクション 8 プログラムはタイプ A のしきい値を満たします。これは、950,000 ドルが 30,000,000 ドル x 3% (900,000 ドル) より大きいためです。

例 3: 例 1 と同じデータを使用しますが、Example 市が連邦政府の援助として合計 1 億ドルを支出したことを除き、セクション 8 プログラムは、95 万ドルが 300 万ドル未満であるためタイプ A のしきい値を満たさず、タイプ B プログラムと見なされます。

どのプログラムがタイプAでどのプログラムがタイプBであるかを決定した後、統一ガイドラインでは、監査人が組織内のそのようなプログラムの運用と内部統制を調査して理解し、そのような調査に基づいてリスク評価を実施して[ 20 ^]文書化し^[21]、各プログラムが法律や規制に準拠しないリスクが高いか低いかを判断することを要求しています。監査人は、現在および過去の監査経験、連邦プログラムに対する内部統制の良し悪し、過去の監査結果の多さまたは無さ、連邦政府による受領者に対する継続的な監視または監視の欠如、詐欺の証拠または知識、連邦プログラムの固有のリスクなど、さまざまな要素を考慮する場合があります。^[22]

2 CFR 200.518に従ってタイプAプログラムが低リスクとみなされるためには、過去2年間に少なくとも1回は主要プログラムとして監査されており、以下のことがあってはならない。^[18]

• 内部統制における重大な弱点
• 監査報告書における修正意見
• 連邦政府の助成金支出総額の5%を超える既知または疑わしい費用

コンプライアンス違反のリスクが高いとみなされるタイプAのプログラムについては、統一ガイダンスでは、監査人がそのプログラムに対してコンプライアンス監査を実施することを義務付けています。^[23]リスクが低いとみなされるタイプAのプログラムについては、監査人がコンプライアンス監査を実施することは義務付けられていませんが、統一ガイダンスでは、監査人が希望する場合は監査を実施することが認められています。^[23]リスク評価は監査人が自らの判断に基づいて実施しますが、^[22]統一ガイダンスでは、プログラムが低リスクとみなされるための要件が​​2つあります。

タイプ B プログラムのリスク評価では、監査人は専門的な判断と統一ガイダンスで確立された基準を使用する必要があります。2 CFR 200.518によると、タイプ B プログラムの最低数は、低リスクのタイプ A プログラムの数の 25% (切り上げ) として計算され、高リスクとして特定される必要があります。リスクを評価する際、監査人は、時間の経過とともにさまざまなプログラムを高リスクとして特定できるアプローチを使用することをお勧めします。監査人は、ステップ 1 で決定されたタイプ A しきい値の 25% を超えない支出を伴う小規模なタイプ B プログラムに対してリスク評価を実行する必要はありません。準拠しないリスクが低いタイプ B プログラムは、監査を受ける必要はありません。^[18]

高リスクのタイプ A および高リスクのタイプ B プログラムは主要プログラムとみなされ、監査を受ける必要があります。次に、監査人は、特定された主要プログラムに対するすべての連邦助成金支出を合計し、それを組織全体の連邦助成金支出総額で割ります。低リスクの監査対象者の場合、主要プログラム支出は助成金支出総額の 20% 以上である必要があります。高リスクの監査対象者の場合、必要なカバー率は 40% に増加します。特定された主要プログラムが必要なカバー率を満たしていない場合、監査人は必要なカバー率が満たされるまで、監査する追加のプログラムを選択する必要があります。^[18]

監査人が監査する連邦プログラムを決定した後、監査人はコンプライアンス監査を実施し、ファイル、文書、契約、小切手などを検査してプログラムの運用を精査します。監査人は、ある程度、連邦プログラムと他の当事者間の取引を調査します。これらの機能は、プログラムに適用される法律や規制と比較され、遵守されているかどうかが確認されます。この調査では、プログラムによって生成されたすべての文書やすべてのプロセスを観察する必要はありません。それでも、監査人は、プログラムが（全体として）法律や規制に準拠しているかどうかについて意見を形成するのに十分な手順を実行する必要があります。^[24]

連邦規制が多岐にわたるため、連邦政府は、監査人の検査を支援するために、OMBコンプライアンス補足資料やコンプライアンス要件などの特定のガイドや文献を提供している。^[24]

OMB コンプライアンス補足は、OMB が単一監査用に作成した大規模で詳細なガイドであり、単一監査を実行する際、または単一監査の対象となる際に、監査人と受領者の両方にとって最も重要なツールと見なされています。^[5]これは、1996 年の単一監査法の改正に続いて作成され、連邦政府が単一監査の一部として考慮することを期待している既存の重要なコンプライアンス要件を特定するために役立ちます。これがなければ、監査人は、連邦政府にとって重要なコンプライアンス要件を判断するために、受領者の各単一プログラムについて何千もの法律や規制を調査する必要があります。単一監査の場合、補足は、個々の連邦プログラムの機関監査ガイドやその他の監査要件文書に代わるものです。^[5]

コンプライアンス要件は、連邦政府機関が提供する一連の指令であり、連邦政府の援助に適用される何百もの法律や規制を要約したもので、そのような援助をうまく管理するために重要です。OMB は、連邦政府の援助を受け、使用する際に受給者が常に遵守しなければならない 14 の基本的かつ標準的なコンプライアンス要件を作成し、OMB コンプライアンス補足資料でそれらに関する詳細な説明、議論、ガイダンスを提供しました。^[25]これらのコンプライアンス要件は、援助に適用される特定の法律や規制を遵守するためのガイドラインとしてのみ機能し、政府が提供するさまざまな連邦プログラムの数が多いため、その目的は一般的な性質を持つように設計されています。たとえば、多くの連邦プログラムには、法律、規制、または契約条項によって確立されているため、個人または組織がプログラムに参加するための資格要件があります。ただし、資格を決定する基準はプログラムごとに異なりますが、「資格があり資格のある個人または組織のみが参加する」という資格コンプライアンス要件の目的は、すべての連邦援助プログラムにわたって一貫しており、普遍的です。この資格の普遍的な基準は、資格コンプライアンス要件と呼ばれます。^[26]

単一監査では、受領者が監査対象の会計年度の財務状況、事業実績または純資産の変動、および適切な場合にはキャッシュフローを反映する財務諸表を作成することが求められています。 ^[27]また、単一監査では、受領者に対して、連邦援助事業だけでなく非連邦援助事業も含めた財務監査を行うことが求められています。取引および口座残高のテストは、財務諸表およびその注記に提示される情報が、一般に認められた会計原則に従って、すべての重要な点において公正に提示されていることを確認するために行われます。^[28]さらに、受領者は、連邦助成金支出スケジュール (SEFA) を作成する必要があります。これは、連邦援助の受領者に固有の財務諸表の補足情報であり、連邦プログラム別に分類された、その年中に受領者が支出したすべての連邦援助の詳細が記載されています。^[29]監査人は、財務諸表全体と「関連して」このスケジュールを監査し、報告する必要があります。

単一監査が終了した後、受領者は「データ収集フォーム」と「報告パッケージ」の 2 つの文書を作成します。データ収集フォームである SF-SAC フォームは、基本的に単一監査の要約である標準フォームです。これには、監査人の詳細、監査された連邦プログラムのリスト、および監査人が報告した監査結果の要約が含まれます。報告パッケージには、受領者の財務諸表とともに、監査人の最終報告書がすべて含まれています。これには次のものが含まれます。^[30]

• 監査報告書
• 経営討議および分析 (MD&A) – これは、受領者の財務諸表の紹介として機能し、受領者の経営陣 (州の場合は知事、市の場合は市長、多くの非営利団体の場合は社長など) が事業の結果やその他の財務情報を説明し、受領者自体についての洞察と詳細な説明を提供します。
• 受領者の財務諸表– これには、政府会計基準審議会(GASB)によって要求される財務諸表が含まれており、政府全体の財務諸表と基金の財務諸表が含まれます。
• 財務諸表に対する受取人の注記 – これには、米国一般に公正妥当と認められた会計原則(GAAP)で要求される財務諸表に関する注記および開示が含まれます。
• 補足情報 – このセクションには、MD&A または財務諸表とその注記に記載されていない、受領者に関する財務情報と非財務情報の両方が含まれます。
• 連邦助成金支出スケジュール – この文書には、監査期間中に受領者が行ったすべての連邦援助支出が、連邦プログラムおよび連邦機関別に分類されて詳細に記載されています。
• 調査結果と疑わしい費用のスケジュール – 監査人が、受領者が法律や規則を遵守していない状況、内部統制が不十分な状況、または違法行為や詐欺の状況を発見した場合、監査人は、疑わしい費用とともに、このセクションでそのような状況を報告する必要があります。疑わしい費用とは、受領者が支出したが、監査人が許可されていないと判断した金額であり、連邦政府に返還する必要があります。^[31]
• 以前の監査結果のスケジュール – このセクションでは、監査人は、前年に報告された監査結果に対する受信者の是正措置についてフォローアップし、報告する必要があります。

データ収集と報告パッケージは両方とも受取人が保管し、そのコピーは連邦監査情報センター（FAC）と、特に要求する連邦機関に提出されます。^[32]連邦ガイドラインでは、受取人は監査人が報告書を提出してから30日以内、または監査期間の最終日から9か月以内のいずれか早い方に文書を提出することが義務付けられています。^[33]

2020年3月19日、行政管理予算局は、COVID-19パンデミックのため、期限の一定の延長を許可する覚書を発行した。2020年6月30日までに会計年度末を迎える助成金受領者については、機関は受領者の単一監査パッケージの完了および提出期限を最大6か月延長することが認められる。^{[34] [35]} 2020年7月1日から9月30日までに会計年度末を迎える助成金受領者については、機関は受領者の単一監査パッケージの完了および提出期限を最大3か月延長することが認められる。^{[36] [37]}

延長は自動的に行われる場合もありますが、受給者はパンデミックによって業務能力がどのように低下​​したか、助成金がどのように影響を受けたかを示す文書を保持する必要があります。^{[34] [35]}

2020年6月18日、行政管理予算局は、2020年に年度末を迎える組織に対しては延長が認められなくなったとするメモを発行した。その理由は、「コロナウイルスのパンデミックの間、多くの受給者が能力を習得し、現在は物理的なオフィスへのアクセスが制限された状態で連邦プログラムの目的を遠隔的に遂行する経験を積んでいる」ためである。^[37]

監査人は、一般に認められた政府監査基準（GAGAS）^[38]に従って、またOMB回覧A-133およびそのコンプライアンス補足資料で提供されるガイダンスを使用して、受領者の実際の監査を実施する責任があり、これらはすべて、単一監査中に従うべき特定のルールを定めています。監査人は、受領者が法律や規制を遵守しているかどうかを判断するための監査目標を設定する必要があります。監査人は、受領者の連邦援助の授与とプログラムを調査して、特定の法律や規制の適用可能性を判断する必要があります。監査人は、受領者、その組織、運営、内部統制システム、および連邦援助を責任を持って管理する能力を理解している必要があります。監査人は、これらの監査目標を達成するために、監査手順（その一部はコンプライアンス補足資料で提案されている）を実行する必要があります。

監査人は、受領側が連邦政府の援助を責任を持って管理するのに役立つ適切な安全策を講じているかどうかを判断するために、受領側の内部統制システムを理解しなければならない。そのシステムについて十分な知識を得た後、監査人は、受領側の内部統制システムが適切に機能していること、および受領側の連邦プログラムの運営が法律や規制に準拠していることを確認するための監査手順を実行する必要がある（例：単一監査のコンプライアンス監査部分）。^{[3] [39] [40]}

単一監査の一環として、監査人は受領者と連邦政府に 3 つの個別の報告書を作成し、提出しなければならない。最初の報告書は、受領者の財務諸表が米国で一般に認められた会計原則に準拠して作成されているかどうかについての意見、またはその否定であり、非受領者に対する財務監査の報告書と同じである。2 番目の報告書は、財務諸表と主要プログラムに関する内部統制の状況に関するものである。3 番目の報告書は、受領者が法律、規制、および連邦援助の条件をどの程度遵守しているかについての意見、またはその否定である。最後の 2 つの報告書に続いて、単一監査で監査結果が出された場合は、監査人は前述の「結果と疑問のある費用のスケジュール」を作成しなければならない。^{[31] [40]}

監査人の判断は、どの監査手続きが監査目的を達成するのに十分であるか、また、そのような目的を達成するために追加または代替の監査手続きが必要かどうかを判断するために必要です。監査人は、監査目的を満たすために必要な監査手続きの性質、時期、および範囲を決定する責任があります (つまり、受領者が法律や規制を遵守しているかどうかについての意見を形成するために必要な監査作業の量を決定するのは監査人です)。

• 米国行政管理予算局回覧 A-133、州、地方政府、非営利団体の監査、2007 年 6 月 26 日改訂。
• 米国行政管理予算局 OMB 回覧 A-133: コンプライアンス補足
• 米国行政管理予算局、連邦財務管理局、単一監査

• 米国行政管理予算局通達 A-21、「教育機関の費用原則」
• 米国行政管理予算局通達 A-87、「州政府、地方政府、インディアン部族政府のための費用原則」
• 米国行政管理予算局通達 A-110、「高等教育機関、病院、その他の非営利団体との助成金および契約に関する統一管理要件」
• 米国行政管理予算局通達 A-122、「非営利組織の費用原則」
• 米国行政管理予算局通達 A-133、「州、地方政府、非営利団体の監査」
• 米国行政管理予算局通達 A-133 コンプライアンス補足

• 単一監査リソースセンター。
• 連邦補助金管理ハンドブック、トンプソン出版グループ
• シングル監査情報サービス、トンプソン パブリッシング グループ
• ウォーレン・ルッペル（2003）、ミラー非営利組織監査と単一監査：2003～2004、Aspen Law & Business、ISBN 0-7355-3741-0 
• Rhett D. Harrell (2006 年 5 月 4 日)、「地方自治体と単一監査 2006」、CCH (Wolters Kluwer)、ISBN 0-8080-9023-2 
• 単一監査法: 州、地方政府、非営利団体の監査、AICPA 監査委員会ツールキット: 非営利団体、米国公認会計士協会(AICPA)

• OMB 補助金管理 Web サイト
• 連邦国内援助カタログのウェブサイト (2016-11-18 にWayback Machineでアーカイブ)。受領者に助成金が支給されるすべての非機密連邦プログラムのリストが含まれています。
• 最高財務責任者協議会 (「単一監査の基礎」と「サポートを受ける場所」はここに掲載されています。)
• IGnet の単一監査ライブラリ