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米国の税法では、贈与者（受贈者）が死亡した後に受益者（受贈者）が資産を受け取った場合、その資産にはステップアップ・ベース（取得原価）が適用され、これは贈与者の死亡時の市場価格となります（内国歳入法第1014条(a)）。ステップアップ・ベースは、死亡前の取得原価（贈与者が資産を購入した価格から改良費や損失を調整したもの）よりも高くなる可能性があります。課税対象となるキャピタルゲインは売却価格から取得原価を差し引いた額であるため、ステップアップ・ベースが高いほど、受益者が相続した資産を売却した場合の課税対象となるキャピタルゲインを大幅に減らすことができます。
内国歳入法第1014条(a)項は、贈与者（受贈者）の死亡後に受益者（受贈者）が受け取る資産に適用され、原則として、受益者の取得原価は贈与者の死亡時の資産の公正市場価格に等しくなります。これにより、取得原価がステップアップまたはステップダウンされる可能性があります。ステップアップ取得原価の例：贈与者が35,000ドルで購入した住宅を所有していた場合、住宅の取得原価は購入価格である35,000ドルに等しくなります。これは、住宅改修などの取得原価の増加、または未修理の暴風雨被害などの取得原価の減少を認める内国歳入法第1016条に基づく調整がないことを前提としています。この例を続けると、贈与者が死亡した日の住宅の公正市場価格は100,000ドルでした。受益者が贈与者から家を相続した後、受益者の家の取得原価は公正市場価格である10万ドルです。一方、贈与者が死亡する前に受益者に家を贈与した場合、受益者は繰越取得原価を受け取ります。これは、贈与者がその家を購入した価格である3万5000ドルに等しく、ここでもIRC § 1016に基づく調整がないと仮定します。[ 1 ]
「取得原価」とは一般的に、納税者が資産に投資した金額を指します。したがって、非常に単純な例を挙げると、納税者が35,000ドルで家を購入した場合、その納税者の「取得原価」は35,000ドルとなります。
非常に単純なケースでは、「利益」とは、納税者が資産を処分した際に受け取る金額から、その資産の取得原価を差し引いた金額を指します。したがって、上記の住宅を10万ドルで売却した場合、この一般的な例では複雑な要因を無視すると、納税者の利益（課税対象となる金額）は6万5000ドル（売却価格10万ドルから取得原価3万5000ドルを差し引いた額）となります。
通常、納税者が生前に資産を受け取った場合、受け取った人は、贈与者である納税者が持っていたのと同じ取得原価を維持します。例えば、納税者の妹メアリーが、納税者が生前にこの家を受け取った場合、贈与日における家の公正市場価格（FMV）がいくらであっても、メアリーの家に対する取得原価は35,000ドルとなります。したがって、納税者の妹がその家を100,000ドルで売却した場合、通常、65,000ドルの譲渡所得に対して所得税を支払う必要があります。
しかし、受益者が受益者の死後に資産を受け取った場合、その資産の受益者の取得原価は、死亡日の公正市場価格（FMV）に「引き上げ」られます。例えば、納税者の死亡日に、納税者がその家の取得原価を35,000ドルとしており、その家のFMVが100,000ドルだったとします。そして、納税者の妹が納税者の死後にその家を受け取った場合、妹の引き上げられた取得原価は35,000ドルではなく100,000ドルになります。したがって、納税者の妹がその家を100,000ドルで売却した場合、売却価格（100,000ドル）から引き上げられた取得原価（100,000ドル）を差し引いた金額がキャピタルゲイン所得ゼロとなるため、所得税を支払う必要はありません。
税法がなぜこのような規定を設けているのかについては、下記の「ステップアップ・ベース（取得原価の引き上げ）の根拠」の項を参照してください。
同様に、§ 1014(a) に基づき、受益者の財産の調整済み取得原価が公正市場価格よりも高い場合、受益者の取得原価は、受益者の死亡時の財産の公正市場価格と等しくなります。例えば、受益者が15万ドルの調整済み取得原価を持つヨットを所有しているが、受益者の死亡時のヨットの公正市場価格は11万ドルに過ぎない場合、受益者のヨットの取得原価は公正市場価格である11万ドルとなります。
この規定により、被相続人の生前に発生した対象資産の値上がり益は課税対象とはなりません。したがって、この規定は、納税者が値上がりした資産を死亡時まで保有し、生前に市場価値が下落した資産を売却するインセンティブとなります（ただし、減価償却が可能な資産は、たとえ購入価格を下回る価格で売却した場合でも、減価償却費が取得原価から差し引かれるため、利益が生じる可能性があります）。
第2032条は、財産の新たな取得価額を決定する代替方法を規定しています。財産が被相続人の死亡後6か月以内に処分されない場合、遺言執行者は、死亡日から6か月後の財産の公正市場価格を使用することを選択できますが、これは、そのような選択によって総遺産の価値が減少する場合に限ります。[ 2 ]遺言執行者がそのように選択しない場合、または財産が6か月経過する前に処分された場合、財産は依然として死亡時の公正市場価格に等しい取得価額を取得します。
IRC § 1014(b) に基づく「被相続人から取得した財産」には、一般的に「遺贈、遺言または相続」によって取得した財産、被相続人が遺産に与えた財産、および特定の取消可能な信託が含まれます。[ 3 ]
IRC § 1014 に基づくステップアップ ベース規則の主な目的は、死亡時の財産移転に対する連邦政府の遺産税の免除がない遺産の場合、遺産の資産は遺産税のみで課税され、被相続人の生前のキャピタル ゲインには課税されないようにすることです。[ 4 ] さらに、遺産手続きの制約内でのステップアップ ベースは、何十年も保有されていた可能性のある財産の被相続人の調整済みベースを確定する困難を回避します。[ 5 ]
公法111-312号[ 6 ]以前は、IRC§1014(f) [ 7 ]では、この条項は2009年12月31日以降に死亡した被相続人には適用されないと規定されていました。2010年12月現在、 「 2010年税制救済、失業保険再承認、雇用創出法」 [ 6 ]の可決により、予定されていたサンセット条項は削除されました。