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インフレ会計は、高インフレやハイパーインフレの状況下での歴史的原価会計から生じる問題を是正するために設計された一連の会計モデルから構成されます。[ 1 ] [ 2 ]例えば、ハイパーインフレを経験している国では、国際会計基準審議会は、企業に対し、毎月公表される消費者物価指数に基づいて、一定の購買力の単位で財務資本の維持を実施することを要求しています。これは、日々の指数でしか達成できない一定の購買力の単位での資本維持にはつながりません。
公正価値会計（再調達原価会計または現行原価会計とも呼ばれる）は19世紀から20世紀初頭にかけて広く用いられていたが、1920年代に過大評価された価値が1930年代の世界恐慌で修正された後、歴史的原価会計がより広く普及した。歴史的原価会計の原則のほとんどは、 1929年のウォール街大暴落後に発展したもので、通貨の安定を前提とするものも含まれる。[ 3 ]
歴史的原価に基づく会計システムでは、インフレによって2つの基本的な問題が生じます。第一に、財務諸表に記載されている過去の数値の多くは、発生時から価格が変動しているため、経済的に意味をなさないものとなっています。第二に、財務諸表の数値は異なる時点で支出された金額を表しており、それぞれ購買力が異なるため、単純に加算することはできません。したがって、2002年12月31日に保有していた1万ドルの現金と、1955年に取得した土地のコスト（当時は価格水準が現在よりかなり低かった）を表す1万ドルを加算することは、2つの数値が表す購買力が大きく異なるため、疑わしい操作と言えます。 [ 4 ]
購買力の異なるドル金額を足し合わせると、結果として得られる合計額は誤解を招く可能性があります。これは、10,000ドルに10,000ユーロを加えて合計20,000ドルにするのと同様です。同様に、購買力の異なるドル金額を差し引くと、実際には資本損失であるにもかかわらず、見かけ上の資本利益が生じる場合があります。1970年に20,000ドルで購入した建物を、再調達コストが300,000ドルである2006年に200,000ドルで売却した場合、見かけ上の180,000ドルの利益は幻想にすぎません。
「ほとんどの国では、基本的な財務諸表は、一般的な物価水準の変化や保有資産の特定価格の上昇を考慮せずに、取得原価会計に基づいて作成されます。ただし、有形固定資産および投資については再評価される場合があります。」[5]
財務報告において一般的な物価水準の変化を無視すると、次のような財務諸表の歪みが生じる。[ 5 ]
英国と米国の会計士は、1900年代初頭からインフレが財務諸表に与える影響について議論しており、その議論は指数理論と購買力理論から始まった。アーヴィング・フィッシャーの1911年の著書『貨幣の購買力』は、ヘンリー・W・スウィーニーが1936年に著した『安定会計』の出典として用いられた。この本は、定常購買力会計について論じたものである。スウィーニーのこのモデルは、米国公認会計士協会が1963年の研究調査（ARS6）『物価水準変動の財務的影響の報告』で使用し、その後、会計原則委員会（米国）、財務基準委員会（米国）、会計基準運営委員会（英国）でも使用された。スウィーニーは、国民総生産のすべてを網羅する物価指数の使用を提唱した。 1979年3月、財務会計基準審議会（FASB）は「定額会計」を執筆し、毎月計算される全都市消費者物価指数（CPI-U）を使用して会計を調整することを推奨した。[ 6 ]
大恐慌の間、一部の企業はインフレを反映させるために財務諸表を修正しました。過去50年間、基準設定機関は、企業に対し、原価ベースの財務諸表に価格水準調整済みの財務諸表を補足するよう奨励してきました。1970年代の高インフレ期には、FASBが価格水準調整済みの財務諸表の草案を検討していたところ、証券取引委員会（SEC）がASR 190を発行し、米国の大企業約1,000社に再調達原価に基づく補足情報の提供を義務付けました。FASBは草案を撤回しました。[ 7 ]
IAS 29「ハイパーインフレ経済における財務報告」は、国際会計基準審議会（IASB）が1989年4月に承認したインフレ会計モデルです。これは、 174か国で導入されている国際財務報告基準（ IFRS）において要求されるインフレ会計モデルです。
インフレ会計のプロセス インフレ会計とは、インフレ期間中の企業の実際の財務状況を示すために、企業の財務諸表を調整するプロセスを指します。インフレ会計では、取引を現在の価値で記録します。企業が大幅な物価上昇または物価下落が発生している国で事業を行っている場合、財務諸表の過去の情報はもはや関連性がありません。この問題に対処するため、特定のケースでは、企業はインフレ調整済みの数値を使用し、現在の経済価値を反映するように数値を再表示することが認められています。国際財務報告基準（IFRS）のIAS 29は、機能通貨がハイパーインフレ経済の通貨である企業向けのガイドです。IFRSでは、ハイパーインフレを、価格指数に連動した価格、金利、賃金が3年間で累積的に100%以上上昇することと定義しています。このカテゴリーに該当する企業は、現在の経済および財務状況に関連性を持たせるために、定期的に財務諸表を更新し、コストベースの財務諸表を定期的な物価水準調整済みの財務諸表で補完することが求められる場合があります。インフレ会計のプロセスにおいて重要な3つのポイントは以下のとおりです 。1. インフレ会計とは、物価指数に基づいて財務諸表を調整する手法です。2. 数値は、ハイパーインフレのビジネス環境における現在の価値を反映するように修正されます。3. IFRSでは、ハイパーインフレを、物価指数に連動する価格、金利、賃金、および物価指数に連動する賃金が、3年間で累積的に100%以上上昇することと定義しています。
インフレ会計は公正価値会計ではありません。インフレ会計（物価水準会計とも呼ばれる）は、為替レートを使用して財務諸表を別の通貨に変換することに似ています。一部の（すべてではない）インフレ会計モデルでは、一般または特定の物価指数を使用して、過去のコストを物価水準調整済みコストに変換します。[ 8 ]
損益計算書の一般的な物価水準調整の例[ 9 ]
定額会計は、一般物価指数を用いて非貨幣資産や株式を過去のドルから現在のドルに換算する会計モデルです。これは、旧ドルから新ドルへの通貨換算に似ています。貨幣項目は調整されないため、購買力が増減します。価値の換算において、保有損益は認識されません。[ 10 ]
国際会計基準審議会は、 IAS 29においてハイパーインフレを「3年間の累積インフレ率が100%に近づくか、または100%を超えること」と定義している。[ 11 ]
企業は、財務報告書をより意味のあるものにするために、過去のコストに関する財務報告書を期末のハイパーインフレ率に基づいて再表示することが求められている。[ 12 ] [ 13 ] [ 14 ]
IAS 29 に基づく歴史的原価財務諸表の再表示は、歴史的原価モデルの廃止を意味するものではありません。これはプライスウォーターハウスクーパースによって確認されています。「インフレ調整済み財務諸表は、歴史的原価会計からの逸脱ではなく、その拡張です。」[ 15 ]
IAS 29「ハイパーインフレ経済における財務報告」は、1989年4月に承認されたIASBのインフレ会計モデルです。IAS 29は、毎月公表される消費者物価指数（CPI）に基づき、購買力一定単位での財務資本維持を義務付けています。しかし、この要件は、実質的な購買力一定単位での実際の資本維持にはつながりません。なぜなら、実質的な資本維持は、一般物価水準のすべての変動、つまり少なくとも日々の変動を追跡することによってのみ達成できるからです。IAS 29の非有効性は、ジンバブエにおけるハイパーインフレの最後の8年間の実施によって明確に示されました。IAS 29はジンバブエに何らプラスの効果をもたらしませんでした。ジンバブエ経済は、IAS 29の完全実施に伴い、2008年11月20日に崩壊しました。IASBは、IAS 29を日次インデックス化を義務付けるように変更していません。
情報源