バスク経済協定

経済協定の起源は、 1876年の第三次カルリスタ戦争での敗北にあり、4万人のスペイン軍がバスク地方を占領し、戒厳令下に置かれた。^{[ 1 ]}スペイン首相カノバス・デル・カスティージョが推進したフエロス廃止法によれば、「これらの地方の住民は、他のスペイン人と同じように、その資力に応じて税金を支払う」ことを義務付ける1876年7月21日の法律の承認後、バスク地方（アラバ、ギプスコア、ビスカヤ）が国に税金を支払うという何らかの合意に達する必要があった。

この義務について議論する過程は、これらの州がそれまで独自の管轄権、領土法、および独自の政治代表機関（フエロス（憲章）に従って独自の内部税制を規制するフンタス・ヘネラレスまたは「代表議会」）を有していたため、非常に複雑であった。^{[ 2 ]}政府大統領アントニオ・カノバス・デル・カスティージョと憲章評議会（ディプタシオネス・フォラレス - バスク地方政府）の代表者との間の不毛な接触の後、前者はフンタス・ヘネラレス（議会）とビスカヤの憲章評議会を解散した。1877年11月下旬から12月上旬にかけて、彼はアラバとギプスコアの憲章評議会についても同様の措置をとった。^{[ 3 ]}

しかし、当面の問題は、国庫の活動がほとんどなかった州でどのように税金を徴収するかということだった（1841年以降、関税の徴収だけが重要だった）。このため、アントニオ・カノバスは、これらの州が国の「経済協定」にどのような形で参加するかについて、政府が任命した州議会と交渉することになった。1877年12月から1878年2月にかけて、州議会と政府の代表は合意に達しようと試みた。これは、1878年2月28日付の最初の政令という形で実現し、これにより、州は8年間の移行期間中、特定の方法で国に税金を支払うことになった。州議会は、合意された税金（impuestos concertados）を徴収する責任を負うことになった。そして彼らは、国庫が徴収できると計算した金額に相当する額を国庫に支払い、徴収した金額と割当を通じて国庫に支払った金額との差額を自分たちの経費に充てることになる。

重要な点の1つは、国が合意された税金の徴収に関与せず、徴収するかどうかは州議会の判断に委ねられるということだった。州議会はこれらの税金を徴収することも、消費税（食料品、燃料、アルコール飲料などの価格に対する追加料金）を基本とする独自の税制を継続することもできた。暫定的な性格から1886年に終了するはずだったこの協定は、現在まで継続的に更新されてきた。最新の協定は、10年間の膠着状態を経て2017年に締結された。^{[ 4 ]}

1878年2月28日の政令の後、経済協定は1886年に更新された。これは、地方議会が問題なく速やかに国庫に割当額を納付していたためである。地方議会は以前のフエロスから派生した権限の多くを保持しており、独自の徴税手段を有していた。財務省は合意された税金を徴収しなかったが、公共投資の大部分は地方議会によって行われていたため、バスク地方への国家投資は非常に限られていた。当初合意された税金は、関税を除いて国庫が徴収する最も重要な税金であり、当初の5つの税金は、地域税、産業税、資本移転税（Impuesto de Derechos Reales）、印紙税、消費税であった。当初の5つの税金から始まり、協定の対象となる税金の数は、その後の更新で拡大され、その結果、国に支払われる金額（割当額）が増加した。

協定の対象となる税金が拡大され、各州の経済、特に鉱業、金属加工業、造船業の力強い発展によりビスカヤ地方の経済が繁栄するにつれて、割当量は増加した。

数千ペセタ。

これらの金額は、協定の締結ごとに一定であった。そのため、州議会は（合意された税の範囲内で、かつ国からの一般的な認可を得て）独自の税制を維持することができた。協定の対象となる税金を徴収することも、徴収しないこともできたし、国内の他の地域には存在しない税金（アラバ県のホハ・デ・エルマンダッド税やビスカヤ県の酒場税など）を徴収することもできた。州議会は、財務省に割当額を納付した後、政府の事前許可なしに独自の支出政策を実行することができた。つまり、州議会は広範な行政上の自治権を享受していたのである。

ビスカヤ県とギプスコア県の場合、1937年に制度が変更された。1937年6月19日にビルバオが国民党軍に陥落し、バスク地方の内戦が終結した後、軍事反乱軍のブルゴス技術委員会（Junta Técnica de Burgos）は、1937年6月23日の布告により、ビスカヤ県とギプスコア県との経済協定を廃止した。この措置は、最初の極右軍事蜂起（1937年7月）の際に共和制の合法性を守る役割を果たした沿岸バスク諸州をさらに懲罰し、「裏切り者」の州という烙印を押すことを目的としていた。対照的に、アラバ県とナバラ県では経済協定が維持され、ナバラ県の経済協定は1841年の妥協法（Ley Paccionada）に基づいていた。

1937年から1980年の間、経済協定の制度はアラバ州でのみ引き続き有効であった。

アラバとの協定の更新は、前段階と同様に、主に2つの理由によるものであった。1つ目は協定期間の満了（1952年と1976年の場合）、2つ目は国家規制の変更に合わせて協定を修正する必要性（1940年と1967年の場合）である。

1942年5月9日の政令により、1940年12月と1941年10月の税制改革がアラバ州との協定に組み込まれた。簡単に言うと、この協定には贅沢消費税、使用消費税（1911年に廃止された消費税の復活）、および特別利益に対する特別税が含まれていた。さらに、所得税の徴収はアラバ州議会に移管されたが、その規則は他のスペイン領土と同じであった。

1952年2月、前回の25年間の期間満了に伴い、協定はさらに25年間更新された。1925年の協定と同様に、割当量が固定されないよう、5年ごとの増額が定められた。この改定は、基準年度の国家予算収入の変動に比例して実施された。1967年以降は、毎年改定が行われた。

1976年11月26日の国王令は、アラバとの協定を再び更新し、25年間有効とすることを承認した。しかし、フランコの死と政権移行の開始によってもたらされた新たな時代は、協定に明確かつ根本的な変化をもたらした。

フランコ将軍の死と民主化移行の開始に伴い、カタルーニャとバスク地方で自治法制定の要求が再び高まり、この動きはスペイン全土に広がった。

1978年憲法の第1追加規定は、フォラル領の歴史的権利を認め、保護した。これらの歴史的権利の一つが経済協定であり、そのためバスク自治州自治憲章の交渉において、この協定は再び拡大され、自治州全体に適用されることになった。

実際、1979年のバスク自治法（1979年12月18日制定の組織法3/1979）第41条1項には、「国とバスク自治州との間の租税関係は、従来の経済協定または契約の形式的制度を通じて規制される」と規定されている。第41条2項は、その内容の基礎を確立しており、割当の定義が最も革新的な側面となっている。「d）バスク自治州から国への拠出金は、各地域に対応する割当金から構成される全体割当金であり、自治州が負担しない国のすべての費用に対する拠出金となる」。つまり、割当金の概念は、国庫の想定収入という従来の概念から、自治州が負担しない費用に対する国の支出の支払いへと変化したのである。

これらの原則に基づき、経済協定の交渉は1980年の最後の数ヶ月で最終段階に入った。最終合意は1980年12月29日に成立したが、情勢上の理由（スアレス大統領の辞任、2月23日のクーデター未遂など）により、最終承認は1981年5月まで待たなければならず、その際に単一条項法（1981年5月13日付官報第12/1981号）によって承認された。

1981年経済協定の基本的特徴

経済協定は単一条項法によって承認され、当事者間で事前に合意された内容の修正は認められませんでした。国際条約のパターンに従い、承認されるか承認されないかのどちらかであり、修正はできませんでした。したがって、協定法の条項に言及する場合、それは付属書の条項を指し、単一条項しかない法律自体を指しているわけではないと理解されます。1981年の協定の本文は、税に関する部分と割当に関する部分の2つの基本的な部分に分かれています。この構造は、アラバとの協定の以前の存在から論理的に導き出されたものです。1981年に承認された本文の第1条は、その期間を20年間と定めました。この20年間は、1976年にアラバと合意した25年間と一致するため、同期が崩れることはなく、1925年に確立された25年間の伝統的なリズムを維持していました。

法律の内容は2つの章に分かれており、第1章は一般原則と税制そのものについて、第2章は割当（財政面）について規定している。第1章には、一般規定、国家との権限分担、および合意された税制の規定が含まれている。

規範権限と徴収、管理、清算、徴収の権限は、それぞれ歴史的地域、代表議会（Juntas Generales）、地方議会に帰属する（第2条）。バスク税制が尊重すべき原則には、連帯、国家の税制構造の尊重、国家との内外の調整、税制の調和、国際協定および条約の尊重、一般税法の解釈基準などが含まれる（第3条から第6条）。

国は、関税、税の独占、酒税、非居住者の所得に関する問題、およびバスク地方外に活動が及ぶ企業または異なる税法が適用される企業の税制に関する問題を留保する（第6条）。自治規則の対象となる合意された税金は、徴収が地方財務局に委ねられており、主な直接税といくつかの間接税が含まれる。個人所得税（IRPF）、特別富裕税、法人税（バスク地方のみで事業を行う企業には自治規則が適用され、バスク地方以外でも事業を行う企業には国の規則が適用されるが、いわゆる「相対的事業量」によりバスク地方での納税に不利益はない）、相続税および贈与税。間接税の中では、資本移転税、印紙税、企業取引税（Impuesto de Tráfico de Empresas）、贅沢税、特別税（電話および飲食）、賭博税について合意がなされた。最後に、地方自治体の財務部門との連携のもと、以下の税金も自主規制の対象となる税金として認められました。農村地域およ​​び都市地域への地域貢献税、ならびに専門的活動および工業活動に対する税許可証。

第2章では割当の規制について述べる。1878年の割当と1981年の割当の主な違いは、前者の場合、割当は財務省が共通制度を適用した場合に徴収できたであろう金額と同額であると理解されていた点にある。しかし、1981年以降は、中央政府がバスク自治州で継続的に行っている支出（直接的にバスク自治州内のサービスに対する支出、あるいは住民に利益をもたらすその他の支出（例えば外交サービスや軍隊）に対する支出）と、自治州による地域間補償基金への拠出金とを合わせた金額である。自治州が支払うべき金額は、基本的に国民所得における自治州の比率に基づいて定められる。

この数値を算出するために、計算を簡略化するより一般的な公式が用いられています。出発点となるのは、スペインにおける未移譲権限に関する国家支出、協定に含まれない収入による国家の徴収額、そして、割当額が国家の実効資源の創出に加えて追加的な負担とならないようにするための赤字を考慮した基準です。この支出と収入の一部はバスク地方に割り当てられる必要がありました。スペイン全体の収入と人口の比重を考慮した概算により、その割合は6.24%と定められました。割当額は5年周期ですが、国家が予算化および精算した数値に基づいて、毎年調整が行われます。これは、それまでの割当制度の設計とは根本的に異なる点である。なぜなら、この制度は、バスク地方が、国の情勢がどのように変化しようとも、税収が増加しようとも、国に移譲されていない権限、つまり国家にのみ依存する権限に対する支出の一部を一方的に負担するというリスクを伴うからである。

これらの合意に加えて、ピア委員会を設置することも決定された。そのうちの1つは割当に関するもので、割当の年次見直しと帰属指数（1981年以来変更されていない）の5年ごとの見直しを担当していた。その他に仲裁委員会と調整委員会（いずれも一度も開催されていない）が設置された。

合意された割当量の推移は、合意された税額が増加し、未移転コストが減少したという点で、論理的な流れをたどってきた。

実際、1996年には割当量が最低水準まで低下したため、割当量を増やすために経済協定の改革を行い、新たな税金（鉱物油、アルコール飲料など）を導入する必要が生じた。

ご覧のとおり、協定の制度はその内容において一定の変更を経ており、概してその範囲は拡大しています。しかしながら、この拡大に伴い、当初の交渉担当者には予見できなかった、欧州枠組みの発展に内在する問題にも直面しています。そのため、地方議会によるこの制度の具体的な適用は、近年、司法上の議論や訴訟の対象となっています。

1981 年協定の変更は、新たな状況に適応するために改革が必要となった範囲で行われた。1985 年 12 月 27 日の法律により、スペインの EEC 加盟に伴う VAT の導入に合わせて調整する必要があった。その後、1990 年 6 月 2 日、1990 年 12 月 27 日、および 1988 年 12 月 28 日の法律により、当初の法律は地方財政、市町村税、公共サービス費用 (precios públicos) を規制する規則に適合するように調整され、その結果、1991 年 1 月 1 日の協定の改訂版が作成された。その他の改革は、1993 年に VAT と物品税の変更に合わせて協定を適応させるため、1997 年に 1997 年から 2001 年までの 5 年間の割当量を決定する方法論に関して行われた。そして1997年8月4日の最終改訂では、鉱物油とタバコに対するその他の税金（以前は租税独占の対象であり、したがって協定の対象外であった）と非居住者に対する個人所得税が組み込まれ、直接税（個人所得税と法人税）の場合の規範的自治が拡大された。

地方議会は、市町村税を除く税金の大部分を徴収し、バスク自治政府の財源を担っています。地方議会間の関係は、歴史的地域法（Ley de Territorios Históricos）（1983年11月25日制定、自治州の共通機関と歴史的地域の地方組織間の関係に関する法律27/1983）によって規定されています。本質的に、これは国家との割当制のモデルを模倣したものであり、第16条には「歴史的地域は、自らが負担していないバスク地方のすべての一般経費の維持に貢献するものとし、そのために地方議会はバスク地方の一般財政に拠出する」と明記されています。第20条では、経済協定の管理から得られる収入は、割当額を差し引いた後、バスク自治州財務省と各県財務省に分配され、後者が前者に支払う拠出額は、6名のメンバー（バスク自治州政府から3名、各県議会から1名）で構成されるバスク財政評議会によって決定されると規定している。これらの会議から様々な拠出法が制定され、最新のものは2007年4月12日付バスク自治州官報（BOPV）第70号、および4月26日付BOPV第80号である。

2017年春、国民党が議会で少数派であったため、同年度の国家予算案に対する議会の支持は、バスク民族主義党を含む複数の政党との間で合意された。その他の合意事項の中には、経済協定のいくつかの改革、そして何よりも、2007年から10年が経過し、2012年から2017年までの5年間を対象とした新たな割当法の承認が含まれていた。

こうして、議会での手続きを経て、経済協定は2017年12月28日付法律第10/2017号により改正された。2014年の改正以降、税制に新たな変更が導入されたため、協定の第2追加条項に従って協定を改定する必要が生じた。

したがって、まず第一に、本協定は、国内法において行われ、本協定への組み込みが保留されていたいくつかの法改正に対応するために改訂されました。とりわけ、税グループ、電気税、非居住者による個人所得税の納付に関する規定の更新、および刑法で定められた新たな制度に従った租税犯罪の規制の改訂が合意されました。

同様に、炭化水素部門に関する1998年10月7日の法律34/1998を改正し、炭化水素の探査、研究、開発に関連する特定の税制措置および非税制措置を規制する、2015年5月21日の法律8/2015によって創設された、ガス、石油、コンデンセートの抽出価値に対する税制の取り決めが承認されました。相続税および贈与税に関しては、譲渡された資産および権利の総額の大部分がバスク地方にあるものに相当する場合、海外に居住する納税者による取得、相続人がバスク地方に居住する場合のスペイン領土に居住していない故人の相続、および海外にある不動産のバスク地方居住者への贈与について、州議会が課税する責任を負います。

租税グループの課税に関しては、租税協定第7条1項c)号第2段落、第9条1項a)号第2段落、および第23条2項第2段落に規定する場合において、グループの事業量の割合を源泉徴収税の目的で考慮しなければならないことが定められている。一方、税務管理と行政間の連携においては、とりわけ、納税者の​​事業開始前の清算期間に対応するVAT還付分割払いの正規化に関する新たな手続きの確立、納税者識別番号の付与と取消に関する規則の合意、課税のための検証および調査活動と情報取得に関する行政間の協力の規制、関連する個人または団体間の取引の正規化、および課税メカニズムが確立されている間接税において負担または課される税金の変更を伴う、納税者によって申告された方法とは異なる方法での取引の分類の場合における、行政間の徴税および検査権限の調整に関する新たな規則の導入など、改善策が導入されました。同様に、個人所得税、法人所得税、VAT、非居住者所得税といった様々な税における接続点を規制する規定の改正も合意されました。

しかし、2017年の改革では、2015年以降バスク地方の輸入企業が抱えてきた輸入VAT差別問題には対処されていませんでした。2015年以降、スペイン全土（バスク地方とナバラ州を除く）では、一定量の輸入業者は輸入VATを税関に前払いして通常のVAT精算で後日精算する必要がなくなり、売上VATと直接相殺できるようになりました。このようにして、スペインの他の地域では輸入VATの前払いという財政上の問題は解消されました。2015年以降、バスク地方の輸入業者にもこの優遇措置を拡大するよう、バスク地方政府と州政府の間で交渉が行われてきました。交渉では、輸入VATの課税は依然として州政府の管轄であると規定している協定の条文を修正するか、一定量の輸入業者の場合に地方財務局への精算を可能にする、当該VATの行政機関間の精算および相殺の仕組みを改革するかのいずれかが検討されています。 2017年の重要な交渉において、このような機会は失われました。2021年になっても問題は依然として存在し、同年にはデジタルサービスと金融取引に対する2つの新たな税制を導入するための協定の新たな改革が行われる予定であることから、バスクの輸入業者に影響を与えるこの重大な差別を解消するために、この機会を利用すべきです。同時に、2007年（最後に承認された割当法の年）から2017年までの割当を清算することに加え、2017年から2021年までの5年間を対象とした新たな割当法を合意する必要がありました。したがって、基準年である2017年の割当は次のように設定されました。

注：2010年11月5日付国王令1441/2010（G.2項）によりバスク地方に移管された労働、雇用、職業訓練の分野における公的プログラムおよび活動に関連する費用の暫定評価額は、想定費用としてこの金額には含まれていません。

ペドロ・サンチェス率いる社会労働党（PSOE）が政権に就くと、1918年以来となる新たな議会多数派の組織が必要となった。そのため、2017年の国民党政権と同様に、経済協定は新たな税制を盛り込む形で修正され、新たな5カ年割当法が承認された。交渉プロセスは比較的長引いた（ただし、その途中で新型コロナウイルス感染症の危機が発生したことも考慮に入れなければならない）。 2022年には、2月8日の法律1/2022により、協定の最初の改正が行われました。その目的は、一方では、越境電子商取引の課税を近代化および簡素化することを目的としてこの税を改正した共同体指令を国内法化するために実施された付加価値税の改革に協定を適合させること、他方では、10月15日の金融取引税（トービン税）に関する法律5/2020および10月15日の特定デジタルサービス税（グーグル税）に関する法律4/2020の承認により作成された新しい税額を協定に組み込むことでした。

しかし、新たな税制改正により、さらなる変更が必要となり、それは既に2023年に実施されている。

改革文書は、経済協定を改正する法律（2023年4月3日付法律9/2023）および2022年から2026年の期間に適用される国への支払割当量の算定方法を承認する法律（2023年4月3日付法律10/2023）によって、2023年4月4日に公表された。前者は、2つの新しい税（再利用不可能なプラスチック容器に対する特別税と、廃棄物の埋立、焼却、および混焼に対する税）の設立を組み込んでおり、国家税規則で運用されている構造の変更に従って、フッ素化温室効果ガス税に適用される接続点を調整している。また、富裕税を補完する新しい税額として、富裕層に対する一時的な連帯税が、既に確立されている富裕税の接続点を参照して含まれている。

新しい割当法（2023年4月3日法律第10/2023号）は、2022年から2026年までの5年間の割当を設定する方法論を定めるとともに、5年間の基準年である2022年の暫定的な液体割当を設定することに着手した。承認された方法論は、以前の5年間に含まれていた方法論と著しく類似しているが、VAT消費調整方法論、非再利用プラスチック容器特別税、およびフッ素化温室効果ガス税の調整方法論の適用に関して、いくつかの新しい点が導入されている。したがって、この最後の規定の付属書Iでは、基準年である2022年の割当が公表されている。

(*) この金額には、2010年11月5日付国王令1441/2010号によりバスク地方に移管された、雇用や職業訓練などの労働分野における公的プログラムおよび活動に関連する費用の暫定評価額は含まれていません（G.2項）。