その他の包括利益累計額

注: 以下に引用する参考文献 FAS130 は、このトピックに関する米国における最新の会計文献です。

1997 年、米国 財務会計基準審議会は「包括利益の報告」と題する財務会計基準第 130 号声明を発表しました。この声明では、すべての損益計算書項目を損益計算書の通常項目として報告するか、その他の包括利益として特別項目として報告することを義務付けました。これは一般に FAS130 と呼ばれています。国際会計基準審議会は、用語は若干異なりますが概念的には同じ意味を持つ国際会計基準 1 を発表しました。

包括利益(IAS 1: 「包括利益合計」) は、報告期間における非所有者による資本の変動の合計です。この変動には、所有者からの取引および所有者への分配以外の資本の変動がすべて含まれます。これらの変動のほとんどは損益計算書に表示されます。いくつかの特殊な種類の利益と損失は損益計算書には表示されませんが、貸借対照表の株主資本セクションの特別項目として表示されます。

これらの包括利益項目は各期間の利益剰余金に計上されないため、株主資本項目として累積され、「累積その他の包括利益」と呼ばれ、「AOCI」と呼ばれることもあります。

累積その他の包括利益は、「その他の包括利益」が累積（合計または「集約」）される 資本内のサブセクションです。

AOCI の残高は、過去および現在の利益と過去および現在の配当を合計した利益剰余金残高と同様に、貸借対照表の資本セクションに表示されます。

その他の包括利益は、損益計算書（損益計算書）の純利益と包括利益の差額であり、損益計算書に計上されていない企業の特定の利益と損失を表します。定義式からわかるように、包括利益という言葉には意味がありませんが、一般的に「OCI」と呼ばれます。OCI を他の言語に翻訳し、英語に戻すと、「その他の利益」のみを意味します。

実際には、次の項目で構成されます。

1. 売却可能有価 証券の未実現利益および損失[IAS 39/ 「FAS 115」-「特定の負債証券への投資の会計処理」 ]
2. キャッシュフローヘッジとして保有されているデリバティブの損益（有効部分のみ）[IAS 39/ 「FAS 133」-「デリバティブ商品およびヘッジ活動の会計処理」 ]
3. 海外子会社の財務諸表の換算（外貨から表示通貨へ）から生じる利益および損失 [IAS 21/ 「FAS 52」-「外貨換算」 ]
4. 確定給付型年金制度における数理計算上の利益および損失の認識（最低年金負債調整）[IAS 19/ 「FAS 158」-「確定給付型年金およびその他の退職後給付制度に関する雇用者の会計処理」 ]
5. 再評価剰余金の変動[IAS 16およびIAS 38]。

AOCI 残高は貸借対照表の資本の部に表示されますが、年間会計エントリはフローとして包括利益計算書に表示されることがあります。この計算書は、包括利益を表示するために、 従来の損益計算書を収益を超えて OCI まで拡張します。

改訂された IAS 1 では、所有者以外の株主資本の変動 (包括利益) はすべて、1 つの包括利益計算書または 2 つの計算書 (個別の損益計算書と包括利益計算書) のいずれかで表示する必要があります。

当初 OCI に表示されたフローは、特定の条件が満たされると、利益（損益）に再分類されることがあります。上記の 5 種類の OCI については、再分類のトリガーは、OCI フローを生じさせる会計基準に示されています。

米国では、新しい基準 (以前に発行された会計基準の改訂を含む) によって、測定可能で財務諸表で測定されるべき項目が特定され、ストック変数またはスナップショット変数ではなく「フロー」変数を表し、損益計算書で利益の構成要素として提示されるべきフロー変数を表していない場合、この OCI 定義にさらなる変更が行われます。測定可能で認識されるべきフロー変数は、報告主体が AOCI に含める上記の項目のリストに追加されます。

2008 年第 3 四半期に、米国証券取引委員会は、金融商品の特定の公正価値の変化を AOCI に認識できるようにする提案をいくつか受け取りました。この提案は当初、同時発生していた「2008 年の信用崩壊」中にこれらの公正価値の変化を利益に認識するのは不適切であると感じていた銀行業界の代表者から好意的に受け止められました。この提案の効果は、全体として、銀行の利益、ひいては留保利益からかなりの損失を取り除き、規制資本の維持を支援することです。米国および一般に世界中の銀行の規制資本には、拠出自己資本と留保利益が含まれますが、AOCI は貸借対照表の資本セクションの構成要素として報告されているにもかかわらず除外されます。

FASB は 2016 年 1 月 5 日に会計基準のアップデートを発表し、OCI で報告される項目を変更しました。以前は、株式証券は売却可能として分類され、これらの証券の未認識の利益と損失は OCI に表示されていました。しかし、このアップデートにより、これらの証券の公正価値が容易に判断できる場合、株式証券を売却可能として分類することはなくなりました。非連結事業体への株式投資の公正価値の変動は、2017 年 12 月 15 日以降に開始する会計年度の利益に反映されます。^[1]

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