ノルウェーの課税

ノルウェーの税金は、中央政府、県自治体( fylkeskommune )、および市町村( kommune )によって徴収されます。2012 年の総税収は、国内総生産 (GDP) の 42.2% でした。多くの直接税と間接税が存在します。収入の点で最も重要な税金は、付加価値税、石油部門の所得税、雇用主の社会保障負担、および個人の「通常所得」に対する税金です。ほとんどの直接税はノルウェー税務署 ( Skatteetaten ) によって徴収され、ほとんどの間接税はノルウェー関税および物品税当局 ( Toll- og avgiftsetaten ) によって徴収されます。

ノルウェー語で税金を意味する「skatt」は、古ノルド語の「skattr」に由来する。^[1]間接税は「avgift」と呼ばれることが多い。

ノルウェー憲法によれば、ストーティングは国家財政（歳入と支出）に関する事項の最終権限を有する。これはノルウェー憲法第 75a 条に準じている。

ストーティングには税金、関税、通関手数料、その他の公的料金を課す権限が与えられているが、新たなストーティングによって明示的に更新されない限り、翌年の12月31日以降は効力を持たないものとする。^[2]

税金、物品税、関税は、ストーティングによって、税金、物品税、関税に関する年次（総会）決定を通じて 1 年間採用されます。したがって、ストーティングは毎年、税制をどの程度修正することが望ましいかを決定する必要があります。憲法 § 75 a に基づくストーティングの課税権限には、憲法自体で要求されているもの以外に基本的に制限はありません。憲法 § 97 の遡及法の禁止は、そのような制限の一例です。

ストーティングは毎年、市町村所得税および資産税から郡所得税に適用される最高税率を決定します。市町村および郡議会は、予算に関連して、ストーティングで設定された最高税率の範囲内で、地方所得税および資産税に適用される税率を採用するものとします。さらに、市町村は財産税を課すことができます。

財務省は政府の税制計画を策定し、それは財政予算案に盛り込まれる。予算はストーティングに第1号提案として提出される。^[3]

ノルウェーの課税年度は1月1日から始まります。

ストーティングで決定された税制プログラムを実施するために、財務省は 2 つの下部機関と団体の支援を受けています。

税務署（Skatteetaten）は、税金が適切に設定され、徴収されているかを確認します。税務署は納税カードを発行し、前払いの税金を徴収し、毎年提出が義務付けられている納税申告書をチェックします。また、税務署は国民保険料と付加価値税を決定および監視し、直接税を徴収する地方の徴税事務所に専門的な指導と指示を与える責任を負っています。^[4]

関税および物品税当局（Toll- og avgiftsetaten）は、関税および物品税が正しく課税され、期限内に支払われることを保証します。さらに、ノルウェーでの商品の違法な輸出入を防止する責任も負っています。関税および物品税当局は、関税、輸入品に対する付加価値税、特別税を設定および徴収します。^[5]

2009年の総税収は国内総生産（GDP）の41.0％であった。OECD加盟国のうち、デンマーク、スウェーデン、ベルギー、イタリア、フランス、フィンランド、オーストリアは2009年にノルウェーよりも高い税率であった。ノルウェーの税率は1970年代以来、GDPの40％から45％の間で変動している。^[6]

ノルウェーの税率が比較的高いのは、大規模な福祉国家であるためである。税収のほとんどは、医療サービス、病院の運営、教育、交通などの公共サービスに使われている。^[7]

収益水準は、ノルウェー経済において石油とガスの採掘が果たす重要な役割によっても影響を受けます。

2010年には、税金の86%が中央政府に支払われ、2%が地方政府に支払われ、地方政府は総税収の12%を受け取りました。

中央政府の主な収入源は、付加価値税、石油部門の所得税、雇用者の社会保障拠出金、および個人納税者の「通常所得」に対する税金であり、地方自治体の主な収入源は、個人納税者の「通常所得」に対する税金である。

以下の表は、主な税金のグループの概要を示し、各主要グループから公共部門のどの部分が収入を得ているかを示しています。

ノルウェーは、他の北欧諸国と同様に、二重所得税を導入している。二重所得税では、労働所得と年金所得は累進税率で課税され、資本所得は定率で課税される。^[9]

国民保険料（trygdeavgift ）は個人所得（ personinntekt ）に対して課税される。個人所得には勤労所得や事業所得などが含まれるが、一般的に資本所得は含まれず、労働所得には控除がなく、事業所得から控除を請求する権利は限られている。税率は年金所得が5.1％、勤労所得が8.2％、その他の事業所得が11.4％である。^[8]

社会保障税は、免税カードの基準額（frikortgrense）以下の所得には支払われません。この基準額は、2018年では54,650ノルウェークローネです。 ^[10]その後、社会保障税は、すべての個人所得に標準税率を適用する場合よりも総税額が高くなるまで、（54,650ノルウェークローネを超える所得の）25％の平準化税率で支払われます。その後、一般税率が適用されます。^[8]

課税対象となるすべての所得（賃金、年金、事業所得、課税対象となる株式所得、その他の所得）から控除（損失、負債利息など）を差し引いた通常所得（alminnelig inntekt ）は、2018年には一律23％の税率で課税される。北トロムス州とフィンマルク州の住民の税率は19.5％と低い。2010年には、通常所得に対する税金は、地方税（kommunale skattøre）12.80％、地域税（fylkeskommunale skattøre）2.65％、中央政府への税（fellesskatt）12.55％に分割された。^[12]

現在の所得税制度には、最低標準控除（minstefradrag）^[13]と個人控除（personfradrag ^{） [14]}の2つの標準控除があります。

最低標準控除額は、所得に対する割合として上限と下限が設定されています。給与所得の場合、税率は45%で、上限は2018年には97,610ノルウェークローネです。下限は、いわゆる特別給与所得控除額（lønnsfradrag）で、2018年には31,800ノルウェークローネです。年金所得の最低標準控除額は、給与所得の基本控除額よりわずかに低くなっています。

個人控除は、通常の所得からの標準控除であり、すべての所得（賃金、年金、資本所得、事業所得）に対して支給されることを意味します。

通常所得は純所得の概念であり、所得を得るために発生した費用が控除されることを意味します。したがって、所得の取得に関連する費用が基本控除額を超える場合は、その費用が控除されます。通常所得からは、障害者特別控除、年金受給者特別税額控除、障害者に対する税額制限規定、船員手当、漁師手当、農業自営業者特別控除、疾病に関連する高額費用特別控除、個人年金制度への支払い控除、自宅と職場間の移動控除、ボランティア団体への寄付控除、組合費支払い控除、34歳未満の住宅投資貯蓄制度控除、育児および保育の記録された費用に対する親控除など、いくつかの控除もあります。^[8]

株主モデル（aksjonærmodellen）は、投資のリスクフリーリターン（株式の取得原価ベース）を超える配当は、個人株主に分配されたときに通常所得として課税されることを意味します。28％の法人税と加算すると、配当に対する合計最大限界税率は48.16％（0.28+0.72*0.28）になります。^[15] 2014年の法人税率は27％で、配当に対する限界税率は46.71％です。^[16]

配当のうち、投資に対するリスクフリーリターンを超えない部分は、株主の手に渡って課税されず、したがって28％の法人税のみの対象となります。1年間の配当が計算されたリスクフリー利息より少ない場合、非課税の剰余額は繰り越して、後年の配当金または同じ株式の譲渡による資本利得と相殺することができます。^[15]

パートナーシップに対するシールド方式（デルタ利害関係人課税方式またはデルタ利害関係人課税方式）は、パートナーが配当に関わらずすべての所得に対して28％の課税を受け、さらに配当利益に対して28％の追加課税を受けることを意味している。最初の28％の課税を補うために、配当利益の72％のみが課税対象となる。さらに、パートナーシップに投資された資本に対する無リスク利子を超える配当利益のみが課税対象となる。配当所得の最大限界税率は48.16％（0.28+0.72*0.28）となる。^[15]

自営業者に対するシールド方式（skjermingsmetoden for enkeltpersonforetakまたはforetaksmodellen）は、投資資本に対する無リスク利子を超える事業利益が個人所得（社会保障拠出金と追加税の課税ベース）として課税されることを意味します。^[15]

個人所得税（trinnskatt）は、従業員や自営業者の社会保障拠出金と同様に、個人所得に対して課税されます。2018年には、4つの異なる所得区分で課税されました。^[17]

民間部門と公共部門の両方の雇用主は、人件費に対する雇用主社会保障拠出金を支払う義務があります。雇用主社会保障拠出金は地域によって異なり、税率は事業所の所在地によって異なります。2018年の税率は0％から14.1％です。^[18]

雇用主の社会保障拠出金を含めると、労働コストに対する最大限界税率は53.2％となる。^[19]

${\displaystyle MTR={\frac {(8.2+23+15.4)+14.1}{100+14.1}}=0.5320=53.2\%}$

法人課税所得（経常所得）は一律23％の税率で課税される。^{[20] [検証失敗]}課税標準は営業損益、金融収益、純キャピタルゲインから減価償却を差し引いた額である。さらに、利益は配当税とキャピタルゲイン税を通じて所有者の手に課税される。^[15]

免除方式（ノルウェー語：fritaksmetoden）は、有限会社が配当および株式譲渡によるキャピタルゲインに対する課税を免除されることを意味し、それに応じて株式の損失を控除する権利が廃止されました。個人株主の課税モデル（株主モデル）の提案と組み合わせると、配当および株式の利益は、企業部門からの抽出に対して課税され、そのような収入がリスクフリー収益率を超える場合にのみ課税されます。^[21]

石油事業に対する課税は、通常の事業税の規定に基づいている。石油・ガスの採掘には相当の超過収益（資源収益）が伴う。そのため、通常の所得税23％に加えて、石油採掘による所得に対して51％の特別税が導入されている。その結果、石油部門における超過収益に対する限界税率は78％となる。^[22]

発電所に対する課税は、一般事業税の規定に基づいている。水力発電には相当の超過収益（資源収益）が伴うため、通常の所得税23％に加えて、水力発電所からの収入に対して30％の特別税が導入されている。その結果、電力部門における超過収益に対する限界税率は58％となる。^{[23] [24]}

海運会社の海上収入は所得税が免除されるが、所有する船舶、場合によっては借りている船舶に対してトン税を支払う。この税は船舶の純トン数（トン）に基づいており、船舶が運航されているかどうかに関係なく、このトン税を支払う必要がある。^{[25] [26]}

富裕税は、市町村レベルと中央政府レベルの両方で課税される。課税対象は純資産から基礎控除を差し引いた額である。2018年の基礎控除は148万ノルウェークローネ（夫婦の場合はこの2倍）である。個人住宅の価値は、税務上、市場価値の約25％で評価される。その他の住宅は、市場価値の90％で評価される。^[27]基礎控除と、特に住宅に対する緩やかな評価ルールの組み合わせの結果として、富裕税はほとんどの納税世帯にとってあまり重要ではない。市町村税率は0.7％、国税率は2023年時点で0.4％で、2018年の0.15％から上昇している。 ^[28]

2022年の富裕税率の引き上げにより30人以上の億万長者がノルウェーを離れたと主張されているが^[29] 、 2022年11月29日までに国を離れることで回避できたキャピタルゲイン税法の変更を指摘してこの主張に異議を唱える者もいる^[30]。

ノルウェーの相続税は2014年に廃止されました。^[31]

相続税と贈与税は廃止前は課税額が47万ノルウェークローネまではゼロ税率だった。この額からは受益者の地位と課税額の大きさに応じて6％から15％の税率となった。^[8]

市町村議会は、財産税法に基づいて財産税を課すことを選択することができる。すべての不動産所有者はこの税金を支払う義務がある。税金は不動産価値の0.2‰から0.7‰の間で計算される。^[32] 2009年には、299の自治体が財産税を課すことを選択し、131の自治体が財産税を課さないことを選択した。^[33]

付加価値税(ノルウェー語: merverdiavgift ) は、流通チェーンのすべてのリンクで課税対象となる商品およびサービスの国内販売と輸入に対して支払われる消費税です。2013 年の VAT の税率は次のとおりです。

• 一般料金25%
• 食料品15%
• 旅客輸送サービスの提供および調達、ホテルや別荘の賃貸、国内道路網の一部としての車両のフェリー輸送に関する輸送サービスには12％。文化イベント、博物館、映画チケット、テレビライセンスにも同じ税率が適用されます。^[8]

原則として、すべての商品およびサービスの販売はVATの対象となります。ただし、一部の供給は免除（仕入税額控除なし）されるため、そのような供給はVAT法の適用範囲外となります。そのような供給のみを行う企業はVATの登録ができず、VAT控除を受ける権利もありません。金融サービス、医療サービス、社会サービス、教育サービスはすべてVAT法の適用範囲外です。^[34]

一部の供給はゼロ税率（仕入税額控除による免税）となる。供給がゼロ税率の場合、その供給はVAT法の適用範囲内であるが、税率がゼロであるため、出力VATは計算されないことを意味する。新聞、書籍、定期刊行物はゼロ税率である。^[35]

物品税（ノルウェー語：særavgifter）は、外国または国内起源の特定の商品やサービスに課される税金です。さらに、特定の商品や不動産の所有または所有権の変更に関連する物品税もあります。収入は主に前者のカテゴリから生じます。

物品税は純粋に財政的な理由、つまり国家収入の増加のみを目的として課される場合もありますが、健康や環境に悪影響を与える製品の使用に関連するような外部影響を是正するための手段として物品税を使用することもできます。

ノルウェーにおいて、収入の面で最も重要な物品税は、酒類税、タバコ税、自動車登録税、自動車年間税、ガソリンに対する道路使用税、ディーゼルに対する道路使用税、電気消費税、CO2税_、印紙税である。^[8]

関税（ノルウェー語：toll）は、商品の輸入時に支払われる。関税の通常税率は、ノルウェーが自由貿易協定（FTA）を締結していない国から輸入される商品、およびFTA締約国から輸入されるがこれらの協定で定められた特恵関税の条件を満たさない商品に適用される。後発開発途上国を原産とするすべての製品は、無税扱いとなる^[36]。

農産物に対する関税は、ノルウェーの農業全体を支える重要な部分です。現在、製造品のうち一部の衣料品と繊維製品のみが関税の対象となっています。

ノルウェーの課税は、ノルウェー統一以前の小王国にまで遡ることができる。小王国の王は単一の王領に永住するのではなく、王国内を移動し、各地域の王領にしばらく滞在していた。王が滞在した地域の農民は、王とその側近に現物で支払いを行う義務があった。この義務は、veitsleと呼ばれる。農民が王に支払うこの義務は、小王国にとって重要かつ必要な収入源であり、王とその側近が農業社会からの利益で生活することを可能にしていた可能性が高い。^{[37] : 297} veitsleは、統一されたノルウェー王国が誕生した後も継続された。初期の国家王国には、フィンスカット（シェトランド諸島、オークニー諸島、フェロー諸島、ヘブリディーズ諸島からの税収もあったと思われる）や貿易・旅行料（ランダウラー）などの臨時税収もあった。 ^{[37] : 294}

統一中に生まれた2番目の重要な税は、レイダンである。これはもともと、平和が脅かされたときにすべての武装した男たちが集まって王のために戦うという防衛計画であったが、ノルウェーではレイダンは主に海軍防衛として発展した。王と国民の間の合意には、最初から乗組員の配置と艤装および食料供給システムが含まれていたに違いない。最も重要な定期的な、しばしば毎年の国民の負担は、レイダン艦隊の乗組員への食事の提供であったに違いない。食料供給システムはすぐに定期的な税、レイダン税に発展した。レイダンは地方法（ガレーティング法とフロスタティング法）に成文化され、後にマグヌス・ラガボーテのランドスロフに成文化された。^{[37] : 262–73}

税金を要求したのは国王だけではありませんでした。教会は十分の一税という形でかなりの税収を持っており、マグヌス・エルリンソンの時代（1163-1184年）には国の大部分で法律となりました。^[38]

1500年代には、戦時中など政府が追加の収入を必要とした際に課せられる追加税によって、レイダン税が補われた。1600年からは追加税がより頻繁に課されるようになり、1620年頃には毎年課されるようになった。レイレンディング（小作農）税は財産税であり、農場は農場の規模に応じて3つのグループ（完全農場、半農場、放棄農場）に分けられた。この税は1640年代から地代に依存していた。1665年、ノルウェーは農場の生産価値を反映した地代を記載した最初の土地台帳（ノルウェー語：matrikkel ）を取得した。したがって、レイレンディング税は農業の期待収益に対する税であった。^[39]

17世紀には関税が収入源として重要性を増し、ノルウェー政府の主な収入源となった。関税の税率と課税対象となる商品数が増加した。1670年頃までは関税の主な目的は政府の収入源であったが、関税は次第に輸入品との競争から国内生産を守るための貿易政策手段として使われるようになった。^[39]

17世紀に物品税が導入されました。ノルウェーに現在も存在する最も古い物品税は印紙税であり、 1676年12月16日のdet stemplede papiirに関する規則に由来しています。 ^[40]

1762年に新たな個人税である追加税（エクストラスカッテン）が導入された。これは12歳以上の人1人につき1リクスダラーの一括税であった。この税は激しい憤りを引き起こし、国王への一連の苦情と定期的な暴動、ストルト戦争の後、税は軽減され、最終的に1772年に廃止された。^[41]

1816年、国家に対する旧税の多くが統合され、直接的な土地税と町税（ノルウェー語：repartisjonsskatt）に置き換えられた。税額は村に4/5、都市に1/5で分割された。この税は村では土地台帳に、都市では主に収入と経済活動に課された。この税は農民の間で非常に不評で、1836年の選挙で農民代表が過半数を獲得したときに廃止された。1836年から1892年まで、国家に対する直接税は存在しなかった。^[42]

1882 年以前、自治体の支出は数種類の税金で賄われていた。税金は、さまざまな自治体サービスの資金調達と運営を担当するさまざまな基金に直接支払われた。都市には、市税と救貧税という 2 つの主要な税金があった。市税はもともと不動産と企業に課せられたが、19 世紀には財産税に進化した。田舎には都市よりも多くの基金があった。最も重要なのは、救貧基金と学校基金だった。これらの基金への税金は、それぞれ救貧委員会と学校委員会によって決定され、収入、富、財産の価値に基づいて評価された。1837 年に自治体自治が導入された後、委員会と委員会における選出代表者の影響力が高まり、税金はすぐに市議会の管理下に入った。^[42]

1882年の税制改革で、収入を特定の目的や資金に充てる制度が廃止された。財産税に加えて、所得税と資産税が義務的な課税対象となった。所得と資産は税務当局によって裁量的に推定された。総所得から所得獲得費用を差し引いたものを予想所得と呼んだ。そして、課税所得を算出するために、家族の責任に応じて控除が与えられた。^[43]

1836年から1892年まで州税は存在しなかった。州は関税と物品税から収入を得ていた。しかし、これらの税基盤は19世紀末の政府支出の増加をカバーするには狭すぎた。そのため、1892年に州に対する累進課税と財産税が導入された。^[44]

1911年の税制改革は税制に大きな変化をもたらさなかった。主な変化は納税申告書が導入されたことだ。1911年の税制改革以前は、税務当局は課税所得と課税資産を推定していた。この制度は、納税者自身が所得と資産に関するデータを報告する制度に置き換えられた。^[45]

19 世紀を通じて第一次世界大戦まで、関税は政府の主な収入源でした。この期間の大半で、関税は政府収入の 80% 以上を占めていました。20 世紀を通じて、関税の財政的重要性は低下していきました。物品税も政府の重要な収入源でした。19 世紀には、酒税と印紙税が重要な収入源でした。物品税は、タバコ税と自動車税が導入された第一次世界大戦中にさらに重要になりました。1935年には売上税が導入されました。これは累積税で、当初は各商業レベルの市場価値の 1% を構成していました。その後、税率は数回引き上げられました。1970 年には、GST は付加価値税(VAT) に置き換えられました。^[46]

近年、ノルウェーでは 2 つの大きな税制改革が行われました。1 つ目は 1992 年の税制改革で、課税ベースの拡大と税率の引き下げという国際的な傾向に沿った、広範囲にわたる原則に基づく改革でした。法人税は、課税対象利益が実際の予算剰余金に一致するように設計されました。これは、とりわけ、さまざまな産業、所有形態、資金調達方法、投資が平等に扱われ (中立性)、収益と関連支出に同じ税率が適用されることを意味しました。個人所得税では、労働所得と投資所得のより明確な区別が導入されました (分割 – 二重所得税制度)。通常所得、つまり標準控除と控除対象経費を差し引いた所得には、一律 28% の税率が課されました。個人所得、労働所得、年金には、さらに社会保障拠出金と付加税が課されました。法人レベルで課税された所得が個人レベルでも課税される（二重課税）ことを避けるために、配当および財務制度の利益に対する帰属税額控除が導入されました。

1992 年の税制改革後、労働所得の限界税率は資本所得の限界税率よりはるかに高くなりました。自営業者にとっては、労働所得を資本所得に変換すると利益がありました (所得移転)。2006 年の税制改革では、所得移転の問題は、労働所得の最高限界税率を引き下げ、投資資本の通常の収益を上回る収益に配当およびキャピタル ゲイン税を導入することで解決されました (株主モデル)。会社の株主は配当およびキャピタル ゲイン税が免除されました (免除方式)。一方、個人事業主およびパートナーシップは株主モデルと同様の原則で課税されました。

• ノルウェーの経済

「ノルウェーの税制 - 主な特徴と発展」(PDF)。財務省。2012 年。

「ノルウェーの税制に関する事実 2012 - ノルウェーの税制に関する調査」(PDF)。KPMG Law Advokatfirma DA。2012 年。

「国際税務 - ノルウェーのハイライト 2013」(PDF)。Deloitte Global Services Ltd. 2013 年。

「ノルウェーの課税と投資 2011」(PDF)。Deloitte Global Services Ltd. 2011 年。

• ノルウェー財務省
• ノルウェー税務当局
• ノルウェー税関・物品税当局
• 財務省：2011年の政府税制計画の主な特徴
• 財務省：2010年の政府の税制計画の主な特徴