課税のスケジュールシステム

スケジュール課税制度は、イギリスの法人税への課税がどのように適用されるかを示す制度である。^{[1] [2]}また、税法改定プロジェクトによって法律が改定される前は、イギリスの所得税にも適用されていた。同様の制度は、アイルランドやジャージーなど、イギリスと密接な関係がある、またはあった他の管轄区域にも適用されている。

所得に対する課税は、もともと所得税法の附則に定められていました。英国の法人税の場合、その課税対象となる企業には課税が残っており、英国の所得税の場合、多くは残っていますが、すべてではありません。

英国では、源泉税ルールが適用されます。つまり、課税対象となる特定の規定がある場合にのみ課税されます。したがって、利益は、次のいずれかに該当する場合にのみ法人税の対象となり、税法の明示的な規定によって免除されません。

注:

1. 上記の課税対象は相互に排他的です。 所得または利益は、複数の課税対象に該当することはできません。
2. 実際には、企業は Schedule F に基づいて課税されません。ほとんどの企業は Schedule F の対象外であり、英国の配当に課税される企業 (つまり、株式ディーラー)に対しては、Schedule F から Schedule D への課税を削除する規定があります。
3. 支配外国会社 (CFC) とは、英国居住者ではない英国居住者によって支配され、居住地の領土で低い税率の対象となる会社です。特定の状況下では、CFC を支配する英国居住会社は、その CFC の英国での課税利益に対して法人税を支払います。ただし、免除の範囲が広いため、CFC 課税を受ける会社はほとんどありません。
4. 以前は企業に適用される Schedule B と Schedule C がありましたが、これらは現在 Schedule D に統合されています。2003 年に廃止された Schedule E は個人にのみ適用されます。
5. 認可された投資信託は課税対象となる利益に対して課税されません。

所得税は 5 つのスケジュールに基づいて課税され、そのスケジュールに該当しない所得には課税されませんでした。スケジュールは次のとおりです。

• スケジュール A (英国の土地からの所得に対する税金)
• スケジュール B（商業用土地占有に対する税金）
• スケジュール C (公債からの所得に対する税金)
• スケジュール D (取引所得、職業所得、利子所得、海外所得、臨時所得に対する税金)
• スケジュールE（雇用所得税）^[2]

その後、6 番目のスケジュールである Schedule F (英国の配当所得に対する税金) が追加されました。

課税対象となるスケジュールは変更されました。スケジュール B は 1988 年に廃止され、スケジュール C は 1996 年に、スケジュール E は 2003 年に廃止されました。所得税に関しては、残りのスケジュールは 2005 年に廃止されました。スケジュール A、D、および F は法人税の目的ではそのまま残ります。

スケジュール D 自体はいくつかのケースに分かれています。

注:

1. 所得はケース I、III、V の複数のケースに該当する場合があります。その場合、所得はいずれかのケースに基づいてのみ課税されます。どのケースを適用するかは、 HM Revenue and Customs (英国の課税当局) が決定します。
2. 利子所得および貸付金、デリバティブ、金融商品、無形資産の損益が取引に関係する場合、それらはケース III ではなくケース I に該当します。唯一の例外は、 I マイナス E 基準で課税される生命保険会社で、常にケース III に該当します。海外利子所得などは、適宜ケース I または III に該当し、ケース V に該当することはありません。
3. 職業や職業からの所得に適用されるケース II がありました。法人税課税対象となる会社がそのような所得を持つとは考えられず、所得税がスケジュールベースで扱われなくなったため、ケース II は事実上廃止されました。
4. 以前はケースIV、VII、VIIIがありましたが、これらはすべて廃止されました。

所得と課税対象利益の計算には、直接経費の控除が含まれます。ただし、すべての所得源に直接経費があるわけではありません (特に Schedule D のケース III と VI に該当するもの、ケース V に該当する外国配当所得、および Schedule F に該当する所得)。また、会社は、配当所得を支払う傾向のない子会社の管理で経費を負担する場合もあります。

したがって、投資事業を行う会社（2003 年 4 月 1 日以前の投資会社）が負担した管理費、およびI マイナス E 方式で課税される生命保険会社の特定の管理費に対しては、減税が認められます。また、慈善団体への特定の支払い、非トレーダーによる特定のロイヤルティ支払い、および一部の海外で製造された配当に対しても、法人税課税対象となる利益からの控除として減税が認められます。

特定の法令または判例法に反する場合を除き、スケジュール D のケース I およびスケジュール A の利益は、英国で一般に認められた会計慣行を使用して計算された利益に基づきます。投資事業を行っている会社が利用できる管理費控除についても同様です。会社が国際財務報告基準に従って会計を作成する場合、特定の法令または判例法に反する場合を除き、2005 年以降は、その基準に基づいて計算された利益が使用されます。

この規則の主な例外は、スケジュール D (またはスケジュール A) のケース I では、事業 (またはレンタル事業) のために完全にかつ排他的に発生したのではない費用については控除が認められないこと、および資本については控除が利用できない (つまり、控除は収益項目についてのみ利用可能) ことです。

最近の出版物では、HM Revenue and Customsは「会計に従う」ルールのさまざまな例外を11のやや恣意的なカテゴリに分割しており、そのうちの1つは雑多な残余カテゴリです。他の10は

• 公共政策
• 移転価格
• 構造的
• 回避
• 税の中立性
• 資本項目
• 財政的インセンティブ
• 対称
• 実現可能性と課税能力
• 「真の反射」

資本控除は認められていないため、資本資産の減価償却は税控除の対象にはなりませんが、一部の資本資産の支出については、代わりに「資本控除」と呼ばれる税控除を利用できます。資本控除は、2001 年資本控除法 (CAA 2001) によって与えられます。ファイナンス リースの支出 (リース契約や割賦購入契約とは異なります) は収益とみなされることに注意してください。したがって、ファイナンス リースの利息支払いと減価償却は控除の対象となります。ただし、ファイナンス リース会社が資産を所有している場合は、資本控除を請求できる場合があります 。

資本控除にはさまざまな種類があります。これまでのところ、最も一般的な控除は、設備および機械控除です。「機械」は通常の意味を持ちます。「設備」には法定定義はありませんが、法律ではいくつかの資産を設備として指定しており (「不可欠な機能」、スポーツ グラウンドの安全に関する支出、個人のセキュリティ資産など)、設備として認められないものも定義しています (「建物」および「構造物」と呼ばれる)。設備は 100 年を超える判例法によって定義されています。設備は本質的にはビジネスの「装置」であり、実際には建物内の多くの備品や設備が含まれます。

設備および機械控除は、通常、25% の減額基準の年間「減価償却控除」(WDA) を規定していました。2008 年 4 月から、25% の WDA は 20% に引き下げられました。つまり、たとえば、設備資産を 1 年目に 400 ポンドで購入した場合、400 ポンドの 20% (つまり 80 ポンド) が 1 年目に減価償却費として課税所得から控除されます。次に、(400 - 80) ポンドの 20% (つまり 64 ポンド) が 2 年目に控除されます。特定の「特別税率」資産については、20% の数字が 10% に引き下げられます。これらには、「統合機能」（電気システム、冷水システム、暖房、温水、換気、空調システム、エレベーター、エスカレーター、動く歩道、外部日よけ）、「長期資産」（新品時の予想耐用年数が 25 年以上である設備および機械 - さまざまな免除の対象、つまりオフィスや小売店の資産）、および既存の建物への断熱材の追加が含まれます。2008 年 4 月からは、設備および機械に対する年間の支出のうち最初の 50,000 ポンドがその年に償却される可能性があります（「年間投資控除」と呼ばれます）。また、省エネおよび環境に優しい（つまり節水）設備および機械に対する支出に対しては、初年度 100% の資本控除があります（「拡張資本控除」と呼ばれます）。

工業用建物および農業用建物への支出に対しても、4% の定額控除が与えられていました。ただし、これらの控除は、WDA のレートを毎年 4 分の 1 ずつ削減することで 2011 年 4 月までに段階的に廃止されます。したがって、概ね 2008 年 4 月から 3%、2009 年 4 月から 2%、2010 年 4 月から 1%、2011 年 4 月からゼロになります。工業用建物とは、製造、加工、一部の保管など、さまざまな目的で使用されている建物です。また、適格なホテル (貸し出し用の客室が 10 室以上あり、その他の条件を満たしている) や、特別に指定された「エンタープライズ ゾーン」と呼ばれるニーズのあるエリアにある商業ビルにも適用されます (初期控除の 100% が適用されるが、これも 2011 年 4 月以降は廃止されます)。

減価償却は、事業所の改修 (初期控除 100%)、マンションの改装 (初期控除 100%)、研究開発 (初期控除 100%)、鉱物の採掘 (WDA 10% または 25%)、ノウハウ (WDA 25%)、特許 (WDA 25%)、浚渫、保証賃貸借に関する支出にも適用できる可能性があります。汚染された土地や建物の浄化にかかる支出は、150% の「土地修復控除」の対象となる可能性があり、住宅物件に断熱材を追加すると、「家主の省エネ控除」の対象となり、住宅 1 軒あたり 1,500 ポンドの控除が受けられる可能性があります。

特に、土地への支出、不完全な支出、資本資産を生み出さない支出、および上記の特定の状況を除いて、ほとんどの建物に対する支出については減価償却税は適用されません。^[3]

海運会社の場合、いわゆるトン数税という別のルールも適用される場合があります。海運会社は、会計上の調整済み利益ではなく、トン数に基づく計算式を使用してケース I の利益を計算することを選択できます。

ローン、デリバティブ、金融商品、無形資産の損益は、所得と同様に課税されます。ケース III の利益を計算するための基本的なルールは、会計に従うことですが、最も明らかな濫用を阻止するための詳細な租税回避防止ルールがあります。ローンの取得に要した費用などの直接費用のみが、ケース III の計算で控除可能です。結果がマイナスの場合、ケース III の利益はゼロとみなされ、マイナスの結果は非取引借方として扱われます。同様の計算ルールが、ケース I で課税されるローン、デリバティブ、金融商品、無形資産に適用されます (ただし、損失は非取引借方ではなく、ケース I の費用として扱われます)。

海外資産所得および完全海外取引所得は、それぞれ Schedule A および Schedule D 所得の Case I と同じ方法で計算されます。海外配当所得は通常、受取額に基づいて計算および課税されます。海外所得が外国税額控除の対象となった場合は、二重課税の軽減 (下記参照) が受けられる場合があります。

ケース VI の課税が臨時の年間所得に関係する場合、通常は現金ベースで課税されますが、通常、英国歳入関税庁は発生ベースを受け入れます。直接経費がケース I の計算で許容される場合、通常は控除を受けることができます。

課税対象利益（または許容損失）は、総収入から直接販売コスト、基本コスト、および物価連動控除を差し引いて計算されます。物価連動控除は、基本コストに購入月と販売月の間の小売物価指数の変動の変化を乗じたものです。物価連動控除によって損失が生じたり、損失が増大したりすることはありません。損失は、同じ会計期間または将来の会計期間の課税対象利益とのみ相殺できます（生命保険会社の特定の許容損失を除く（I マイナス E 基準を参照）。

英国では、「大量株式保有免除」と呼ばれる参加免除を実施しています。関連するすべての事業体またはグループが商社およびグループであると仮定すると、会社が他のグループ会社と合わせて他の会社の株式を 10% 以上保有し、それらの株式を 12 か月以上保有している場合、それらの株式の処分は課税対象利益から免除されます。生命保険会社の長期保険基金が保有する株式の場合、10% という数字は 30% に引き上げられます。ただし、詳細な規則は複雑であり、会社は大量株式保有免除が適用されるかどうかを判断するためにそれらを綿密に検討する必要があります。

他にも適用される免除やホールドオーバーおよびロールオーバーの軽減措置があります。たとえば、事業用不動産を売却し、その収益で新しい事業用不動産を取得した場合、課税対象となる利益はすぐには発生しません。これらの措置により、ほとんどの企業では課税対象となる利益はほとんど発生しません。主な例外は、I マイナス E 基準で課税される生命保険会社です。これらの会社は課税対象となる利益に対して支払われる税金の大部分を支払います。

英国企業は、自社の利益に課税されるだけでなく、利害関係のある支配外国企業(CFC) からの利益にも課税される可能性があります。これは租税回避防止規定です。免除の範囲は広く、通常、グループは CFC 課税が発生しないように調整します。課税が発生した場合、課税対象となる利益を無視し、海外企業が英国居住者であると仮定した場合の海外企業の英国課税対象利益と同額になります。CFC 課税が支払われる、または支払われた CFC から受け取った配当金に支払われた英国税、および海外で被った税金については、控除を受けることができます。