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米国連邦所得税法では、一定の税控除対象費用が課税年度の課税収入を超えた場合に純営業損失（NOL ）が発生します。[1]納税者がNOL期間中に税制上の優遇措置（還付など）を受けずに利益が出ている期間に課税されると、不均衡な税負担が生じます。[2]その結果、状況によっては、議会は納税者がある年の損失を他の年の利益と相殺することを認めています。
NOL額の計算
NOL 額は、将来の年度に繰り越すことができる、または場合によっては前年に繰り戻すことができる、現在の年度の損失の額です。
個人
個人の場合、NOL額は通常、控除額から事業運営による収入を差し引いた額です。[3] NOL額の計算では、以下の項目は除外されます。
- 純資本損失、すなわち資本利得を超える資本損失（純資本利得を含む）
- 非事業所得を超える非事業控除（純非事業所得を含む）
さらに、NOL 金額には次のようなその他の調整は含まれません。
法人
法人の場合、NOL は、以下の調整を行った上で、控除額を総所得より上回った金額となります。
- NOL控除なし
- 第199条国内生産活動控除なし
- 受け取った配当金控除は、第246条(b)の制限に関係なく計算されます。
- 配当金控除額は、第247条(a)(1)(B)に基づく制限に関係なく計算される。[5]
損失の繰戻しと繰越の仕組み
2017年の減税・雇用法は、純損失の繰り戻しを廃止し、繰越の使用方法を変更しました。この規定は、法律制定にかかる全体的な費用を賄うために制定されました。[6]合同税務委員会は、この変更により2018年から2027年までに2010億ドルの増加になると見積もっています。 [7]繰越は、以前の20年間の制限とは対照的に、無制限の期間で使用できるようになりました。ただし、NOLによって納税者の所得を完全になくすことはできなくなりました。1年間に使用されるNOLは、課税所得の80%に制限されています。
2020年、米国におけるCOVID-19パンデミックの経済的影響の結果、CARES法が可決され、2018年から2020年までの課税年度のNOL規則が一時的かつ遡及的に変更されました。[8]具体的には、2018年、2019年、2020年のNOLを最大5年間繰り戻すことができ、その結果、過年度の税金が還付されます。また、同じ期間にNOLを再び100％使用して、納税者の所得をゼロに減らすこともできます。[9]
2017 年法が可決される前は、NOL は NOL 年前の 2 課税年度に繰り戻すことができました。たとえば、2015 年の税務上の損失は 2013 年または 2014 年に繰り戻すことができます。残りの金額は最大 20 年間繰り越すことができます。納税者は繰り戻しを放棄することを選択し、損失のすべてを将来の年度に繰り越すことができます。20 年の繰り越し期間が終了すると、納税者は残りの NOL の一部を控除できなくなります。
2018 年以前の課税年度については、特定の NOL の繰戻し期間は 2 年を超えます。
- 3年間の繰戻し期間
- 事故や盗難による損失
- 連邦政府が宣言した災害に関連する農場または中小企業の損失
- 適格中小企業損失
- 5年間の繰戻し期間
- 農場の損失
- 適格災害損失（法人のみ）
- 10年間の繰戻し期間
- 製造物責任請求に関連する損失
- 原子力発電所の廃止措置 - (法人のみ)
- 土地の埋め立ておよび掘削プラットフォームの解体に関連する損失
- 環境汚染に関連する損失および労働者災害補償法の支払い[10]
- 適格湾岸オポチュニティゾーン（GOゾーン）損失 - （法人のみ）
法人が法人資本減少取引を行っている場合は、異なる繰越期間が適用される場合があります。
2009年のアメリカ復興・再投資法第1211条は、中小企業の繰戻し期間を延長した。2008年に発生した純営業損失については、繰戻し期間は5年に延長された。[11] [12]
財務諸表報告
米国GAAPでは、将来に利用可能な純営業損失の額は財務諸表の注記に報告される。例えば、キンロス・ゴールドは、2014年12月31日時点で、バルバドスの子会社に関連して8億9,300万米ドルのNOL繰越利用可能額を報告した。[13]
参照
注記
- ^ Kieso、Weygandt J.、Terry D. Warfield。中級会計の基礎、John Wiley & Sons、2006年、p.699 ISBN 0-471-75272-X
- ^ ドナルドソン、サミュエル A. 個人の連邦所得税：事例、問題および資料、トムソンウェスト、第 2 版。2007 年。p.301 ISBN 978-0-314-17597-7
- ^ 「純営業損失」。ブルームバーグ・タックス。 2022年3月8日閲覧。
- ^ 「Publication 536、個人、財産、信託の純営業損失（NOL）」。IRS.gov。内国歳入庁。 2016年10月13日閲覧。
- ^ 「フォーム 1139 の説明書」(PDF)。www.irs.gov 。内国歳入庁。p. 2 。2016 年10 月 13日閲覧。
- ^ Faler, Brian (2020-03-16). 「共和党の税制改革は景気後退を悪化させる可能性がある」。Politico 。2020年3月16日閲覧。
- ^ Kaeding, Nicole (2019-05-16). 「TCJA の純営業損失条項の修正」。Tax Foundation。2022年 3 月 8 日閲覧。
- ^ 「CARES法が純営業損失に与える影響」。トムソン・ロイターによる税務・会計ブログ投稿。2020年12月19日。 2022年3月8日閲覧。
- ^ Socha, Matthew; McGregor, Sara; Adams, Amanda M.; Walker, Deborah (2020年4月13日). 「COVID-19連邦刺激策と非営利団体」Cherry Bekaert LLP。
- ^ 「Publication 536」。IRS.gov。内国歳入庁。 2016年10月13日閲覧。
- ^一般的には 26 USC § 172を参照 。
- ^ 「2009年アメリカ復興・再投資法（ARRA）の事業規定」www.IRS.gov。内国歳入庁。2009年5月。 2016年10月13日閲覧。
- ^ 「2014 Kinross Gold Annual Report」（PDF） . Kinross Gold. pp. FS 52. 2016年10月13日閲覧。