Loading article…
旧米国内国歳入法第114条は、旧第941条に基づく「適格外国貿易所得」を構成する「域外所得」を所得から除外していた。[ 2 ]これらの規定の効果は、輸出の増加と引き換えに税負担を軽減し、米国内の個人や企業に輸出を促すインセンティブを生み出した。2001年8月、世界貿易機関のパネルは、旧米国内国歳入法第114条が禁止されている輸出補助金として補助金及び相殺措置に関する協定に違反すると裁定し、WTO上級委員会は2002年1月にこの裁定を承認した。この裁定は、当該規定により米国政府が本来受け取る権利のある歳入を放棄することになり、結果として生じる補助金が輸出実績に左右されるという事実に基づいていた。[ 3 ]アメリカ合衆国議会は2004年にこの除外規定を廃止した。第114条の恩恵の喪失を相殺するため、議会は適格生産活動所得に関する第199条を制定した。[ 4 ]
2021年9月、国内生産活動控除（DPAD）、通称セクション199は、減税・雇用法（TCJA）による変更により、2018年以降の課税年度において、ほとんどの納税者にとって利用できなくなりました。TCJAは、ドナルド・トランプ大統領によって2017年12月22日に署名され、法律として成立しました。
2018課税年度以前は、DPADはIRSフォーム8903を使用して申請され、一般的には納税者の適格生産活動所得または課税所得のいずれか少ない方の9%に相当しました。この控除には一定の制限があり、納税者がその年に支払ったW-2賃金の50%を超えることはできませんでした。
第199条では、製造業者は2010年以降、適格生産活動所得（QPAI）の9%を控除できると規定されている。[ 5 ]この控除は段階的に導入されており、2005年と2006年にはQPAIの3%、2007年から2009年には6%が控除対象となっている。[ 6 ]この控除の効果は、QPAIに対する税率を下げることである。
QPAIは、納税者の国内生産による総収入から、当該収入に配分可能な商品の原価と、当該収入に適切に配分可能なその他の費用、損失、または控除の合計額を差し引いた額に等しい納税者所得の部分として定義される。[ 7 ]
国内生産総収入は、当該規定において、納税者がリース、レンタル、ライセンス、販売、交換、またはその他の処分から得た総収入として定義される。
1. 納税者が米国内で全部または大部分を製造、生産、栽培、または抽出した有形動産、コンピュータ ソフトウェア、または録音物。[ 8 ]
2. 適格映画とは、制作に関連する総報酬の50パーセント以上が、俳優、制作スタッフ、監督、プロデューサーが米国で行ったサービスに対する報酬である非ポルノ映画と定義される。[ 9 ]
3. 納税者が米国で生産した電気、天然ガス、または飲料水。[ 10 ]
4.納税者がその事業の通常の過程において建設業または建設事業を積極的に行っている場合、米国内で行われる不動産の建設。[ 11 ]
5. 納税者が米国内でエンジニアリングまたは建築の事業を積極的に営んでおり、その事業の通常の過程で米国内の不動産の建設に関してそのようなサービスを提供している場合、米国内で実施されるエンジニアリングまたは建築サービス。[ 12 ]
ただし、国内生産の売上高には、小売店での食品や飲料の販売、電気、天然ガス、飲料水の送配電、土地の賃貸、貸出、売却、交換、その他の処分から得られる売上高は含まれません。[ 13 ]
この規定の全体的な効果は、国内生産を促進することにある。これは、以前の規定とは全く異なる目標のように思えるかもしれないが、理論的には、国内需要が満たされることで、国内生産の増加は間接的に輸出の増加につながるはずである。QPAI控除は、米国政府が本来得られるはずだった歳入を放棄することを意味するが、控除の適用が輸出実績に左右されないため、WTOの規則に抵触することはないはずである。
製造業のあらゆる企業は、規模の大小を問わず、内国歳入法第199条に基づく製造業控除を検討すべきです。第199条には複雑な規則がありますが、国内製造業やその他の特定の生産活動を行う企業にとっては、依然として貴重な税制優遇措置となります。ただし、企業は、そのメリットと、控除額の計算およびサポートにかかるコストを比較検討する必要があります。2010年以降に始まる課税年度では、適格生産活動からの所得の9%で控除が完全に段階的に適用されるため、より多くの企業が、今ではその努力に見合う価値があると考えるかもしれません。[ 14 ]