外国個人持株会社

外国個人保有会社所得（FPHCI）は、米国の被支配外国法人規則^[1]および修正を加えた米国の外国税額控除規則^[2]で定義されています。これは、利子、配当、賃貸料、ロイヤルティ、FPHCIを生み出す資産の利得、およびその他の特定の項目で構成されます。アクティブ賃貸料およびロイヤルティ、特定の関連当事者賃貸料およびロイヤルティ、同一国所得、およびその他の特定の項目については例外が設けられています。外国税額控除の目的では、追加の例外として、被支配外国法人から受け取った特定の所得のルックスルーが必要です。

基本的な定義には、次のような除外事項と例外があります。

• 貿易または事業（例：レンタカー事業）の積極的な運営から得られる賃料および使用料。使用料が適格となるには、その資産は使用料の受取人によって実質的に開発されている必要があります。
• 受取人と同一の国に組織された関連当事者から受け取った利息および配当。
• 受取人が組織されている国と同じ国にある財産の使用に対して関連当事者から受け取る賃料およびロイヤリティ。
• 2006年から2009年まで関連当事者から受け取った利息または配当金。^[3]

一般的に、支払者の手元にある項目をサブパートFの収入に配分または按分する必要がある場合、関連当事者の除外は適用されません。^[4] したがって、CFC1が賃貸費用をサブパートFの活動に配分する場合、CFC1からCFC2に支払われる賃貸料は、例外や除外にかかわらず、CFC2のサブパートFの収入となります。

外国税額控除の目的では、特定の種類の所得は、支払いの基礎となる所得の性質に基づいて再分類（ルックスルー）されます。^[5] 受取人が米国株主（支配株主であるかどうかにかかわらず）である10％以上の所有下にある外国法人（CFC）から受け取った配当は、支払人CFCの収益と利益（E＆P）に基づいて再分類されます。同様のCFCから受け取った利息、賃貸料、ロイヤリティは、支払人が対応する費用項目を割り当てて配分しなければならない所得の種類に基づいて再分類されます。したがって、2 人の所有者（どちらも米国人）がいるスイスの法人が、所有者の 20% の利子として 1,000 ドルを支払い、配分および按分原則に従ってその支払利息を 42% を受動的所得に、58% を一般制限所得に配分する必要がある場合、その米国人のスイスの法人からの利子所得は受動的所得が 420 ドル、一般制限所得が 580 ドルとなり、受動的所得のみが FPHCI を構成します。