共通連結法人税基盤

EUグループの親会社の所在地に応じて、該当する加盟国がグループの課税ベースを評価する責任を負います。ただし、法人所得税率は各加盟国によって個別に決定されます。これに伴い、グループ全体の利益は、課税対象となる各加盟国に配分される必要があります。この配分は、参加加盟国が事前に合意した計算式に基づいて行われなければなりません。いわゆる計算式配分（FA）では、通常、資本、売上高、労働力などの要素が配分の基準となります。配分に先立ち、これらの要素に加重平均を行う必要があります。最終的に、配分された利益の各部分は、それぞれの加盟国において該当する法人税率で課税されます。

1. EUグループを構成する各メンバー、すなわち親会社およびEU域内に所在する関連子会社は、同一の統一税制に基づいて、それぞれ個別に利益を計算する。
2. 各メンバーの利益は合算され、グループの親会社レベルで統合されます。
3. グループ収益は、グループ企業の所在地である加盟国に、特定の計算式に基づいて配分される。
4. 分配された利益は、国の税率に従って課税されます。

財務会計では、子会社が親会社に支配されている場合、連結財務諸表に子会社が含まれます。これは通常、株式保有率が50%を超える場合に想定されます。厳密に法的基準により、税務上の目的で会社がグループの一部であるかどうかを簡単に判断できます。ただし、過度な税務計画を避けるために、参加の閾値は高くする必要があります。高い参加の閾値（たとえば75%または90%）は、連結がグループメンバーの高度な経済的統合を意味することを考慮に入れています。さらに、この場合、子会社の利益は主に親会社に帰属します。欧州委員会は、株式保有率が50%を超え、かつ資本の75%以上が親会社によって所有されている場合（オールイン・オールアウト）、会社がCCCTBグループに含まれることを提案しています。

CCCTBは、個別会計を数式による配分に置き換えるものです。一般的に、法人所得の配分には以下の要素が適用されます。

• ミクロ経済的要因：
  • 資本、労働力、および／または売上。
  • 各加盟国におけるグループの付加価値。
• マクロ経済要因：
  • 例えば、国民総生産など。

配分制度は、簡潔性と法的確実性を目指すべきである。配分方式には、加盟国の経済活動を反映させることで公平性（国際的公平性）を確保するための配分要素を含めるべきである。

欧州委員会は、資本（資産）、労働（給与と従業員数）、売上高の3つの要素に基づいて法人所得税の配分を行う方式を提案している。^{[ 8 ]}

${\displaystyle ShareA=\left[{\frac {1}{3}}{\frac {Sales^{A}}{Sales^{Group}}}+{\frac {1}{3}}\left({\frac {1}{2}}{\frac {Payroll^{A}}{Payroll^{Group}}}+{\frac {1}{2}}{\frac {No\ of\ employees^{A}}{No\ of\ employees^{Group}}}\right)+{\frac {1}{3}}{\frac {Assets^{A}}{Assets^{Group}}}\right]\cdot Con'd\ Tax\ Base}$

対象となる各グループは、単一の税務当局とのみやり取りすればよく、単一の税制規則に従うことになります。新しい税制を採用したい加盟国は、既存の税制を改正することなく採用できます。なぜなら、CCCTBは既存の28の国内税制に加えて新たに導入される税制に過ぎないからです。さらに、各加盟国は独自の税率を設定する権利を有し、財政主権を維持し、税制競争の可能性を保つことができます。また、EU域内での租税計画の機会は大幅に減少します。しかし、配分方式は租税計画に対する新たなインセンティブを生み出します。最後に、企業はグループ内連結や損益の相殺から恩恵を受ける可能性があります。

欧州委員会の提案は、特に企業にとって、コンプライアンスコストの大幅な削減につながる可能性が高い。また、企業が適用しなければならない税法の種類も減少する。EU域内での国境を越えた取引は、企業にとって特別な税務コンプライアンスコストを発生させなくなる。一方で、現行の税法が維持される場合、税務当局は追加の税制（並行課税ベース、CCCTB）を運用する必要がある。新たな税制によって、一部の税務当局の業務量が増加する可能性もある。最後に、配分プロセスの設計と運用が、管理コストとコンプライアンスコストを左右する。

グループ救済は、EU域内の企業の所在地に関係なく適用されます。したがって、CCCTBはグループ内での損失と利益の連結を意味します。全体の利益の配分は、個別の会計処理ではなく、計算式によって決定されます。EU全体で利益と損失が連結されるため、各加盟国は、全体の利益における自国の持分に応じて子会社の損失を負担します。そのため、加盟国による外国損失の受け入れが容易になります。企業のEU全域での事業が連結されているため、グループメンバーの損失を吸収するのに十分な利益があると考えるのが妥当です。したがって、国境を越えた損失の即時補償が可能となり、金利や流動性の不利が解消されます。全体的な損失の場合、各加盟国で損失繰越と損失繰戻しが認められなければなりません。欧州委員会は、損失繰越の無制限化を提案しています。ただし、第三国、すなわちEU域外の国に対するグループ救済が適用されるかどうかは、各国の国内法によって異なります。

グループ内配当はすべて非課税の国内配当として扱われます。したがって、子会社および恒久的施設（PE）の利益は均等に課税され、すべての利益は一度だけ課税されます。第三国からの配当については、欧州委員会は免税措置と租税回避防止規則（低税率の場合は税額控除に切り替える）を提案しています。

より一般的に言えば、子会社はCCCTB規則の下で恒久的施設（PE）として扱われます。したがって、これらの形態の事業体には税制上の優遇措置はありません。これは特に、損失補償、隠蔽準備金の課税、資金調達、移転価格といった法人税制の特徴において顕著です。ただし、一部の税制、特に隠蔽準備金の課税については、提案書の中で詳細に検討されていません。

利息費用はグループ全体の収入の一部です。したがって、実際の費用が控除されることが保証されます（純額原則）。事業費用は各企業の総利益に対するそれぞれの取り分に応じて収入を減少させるため、税制上の裁定取引は不可能です。企業は、税率の高い国で費用を計上する一方で、利益は税率の低い国で課税されるという状況は避けなければなりません。ただし、第三国に所在する子会社の場合は、税制上の裁定取引が可能です。そのため、欧州委員会は、利息の控除を制限する租税回避防止規則の導入を提案しています。

恒久的施設（PE）と子会社の税制上の扱いが同一であるため、税金の繰り延べはもはや不可能です。子会社の利益と損失は、実際の利益分配に関係なく課税ベースに含まれます。この計算式によれば、低税率国での利益も、他のEU加盟国の税率で課税されます。しかし、第三国に所在する子会社の場合は問題が残ります。この問題に対処するため、欧州委員会は第三国に所在する子会社に対するCFCルールを提案しています。

グループの総利益は親会社レベルで計算されるため、 EU取引においては移転価格税制は不要となる。OECD移転価格ガイドラインの解釈と適用に関する現在の複雑な問題は、EU活動においては解消される。EU取引においては、相反する資格による二重課税も発生しなくなる。さらに、企業はEU税務当局に対して移転価格を記録する必要がなくなる。したがって、EU域内の国境を越えた取引において、相反する資格による特定の税負担が発生することはなくなる。ただし、移転価格税制の問題は配分問題に置き換わる。さらに、第三国との取引においては、移転価格税制の問題は解消されない。

原則として、法人税は、計算式に含まれる要素、すなわち資本、売上、労働に対する税金となります。これは、いずれかの要素が上昇した国では税負担が増加することを意味します。したがって、企業は計算式の要素を移転することによって、税基盤を低税率の管轄区域に移転するインセンティブを持つため、税務計画は依然として可能です。例えば、資本（すなわち資産）をドイツからスロバキアに移転することができます。ただし、個別会計に基づく税務計画は税基盤の移転に焦点を当てているのに対し、計算式配分に基づく税務計画は投資の所在地に焦点を当てています。

すべての提案は、移転価格や資金調達による利益移転を排除します。基本的に、数式配分は、数式に含まれる各要素に対する税金のように機能します。欧州委員会は加盟国の税率設定権に疑問を呈するつもりはないため、税率による税競争の余地は依然としてあります。EU全体で共通の課税ベースがあるため、加盟国は、狭い課税ベースで高税率を相殺したり、その逆を行うことはもはやできません。加盟国は、課税ベースよりも実際の投資をめぐって競争しています。欧州委員会のCCCTBの提案は、EU内における国際法人税計画の問題に対する解決策となる可能性があります。特に、CCCTBは、移転価格や資金調達によって利益を低税率国に移転するインセンティブを排除します。しかし、EU内で税率が調和されていない限り、加盟国間の税競争の余地は依然としてあります。さらに、第三国に関しては、独立企業間原則の既存の問題が引き続き存在します。事実上、CCCTBは、独立企業間原則のシステムに加えて、数式配分の新しいシステムを導入します。したがって、現状では、CCCTBの導入は政治的に現実的ではないように思われる。なぜなら、共通の課税ベース、欧州共通の利益配分方式、共通の連結および租税回避防止規則を導入する必要があるなど、調和のための要件が​​非常に高いからである。

計算式による配分の経済的影響は、個々の要因に関してさらに詳細に検討することができる。