不良債権

金融において、不良債権は回収不能勘定費用と呼ばれることもあるが、債権者に対して支払われる見込みがなく、債権者がさまざまな理由で回収措置を講じる意思がない金銭的金額である。その理由は、多くの場合、債務者が支払うお金を持っていないことが原因であり、たとえば、会社が清算または破産したためである。高い不良債権率は、企業が信用および回収プロセスを効果的に管理していない場合に発生する。新規顧客の信用調査が徹底されていなかったり、回収チームが支払いの回収に積極的に取り組んでいなかったりすると、企業は高い不良債権のリスクに直面する。不良債権を構成するものについては、会計慣行、規制上の取り扱い、および金融機関の引当金に応じて、さまざまな技術的定義がある。米国では、90日を超える延滞がある銀行ローンは「問題ローン」となる。^[1]会計関係者は、不良債権の全額を、予測次第、損益計算書または不良債権引当金に償却することを推奨している。^[2]

不良債権とは、企業や個人が回収できない可能性のある債務のことである。支払い不能の理由としては、供給、配送、商品の状態に関する紛争、顧客の事業運営における財務上のストレスの出現などが考えられる。このような紛争が発生した場合、この債務またはその一部を不良債権準備金に加えることが賢明である。これは、取引債務者が不良債権を差し引いた額で報告されるため、企業の資産が過大評価されるのを避けるためである。債務が回収不能であるという疑いがなくなった場合、その債務は不良債権となる。債務が回収不能になる例としては、顧客の有限責任会社の清算により最終支払いが行われた後、それ以上の措置を講じることができなくなる場合などが挙げられる。^[3]

貸倒引当金とも呼ばれるこの勘定科目は、貸借対照表の流動資産セクションに記載される勘定科目です。貸倒引当金は、債権の回収ができなかった場合に売掛金元帳から減額できるように、一定の金額を積み立てます。貸倒引当金とも呼ばれます。貸倒引当金が回収不能になると、その金額は償却されます。^[4]

財務会計および財務において、不良債権とは、通常は売掛金またはローンから回収できなくなった売掛金の一部を指します。会計上の不良債権は費用とみなされます。

不良債権を計算する方法は 2 つあります。

1. 直接償却法（非GAAP）：回収可能とみなされない売掛金は損益計算書に直接計上される。^[5]
2. 引当金方式（GAAP）：各会計年度末に不良債権額の見積りを行い、これを引当金として積み立て、必要に応じて特定の売掛金勘定を減らすために使用します。^[6]
   • 貸倒引当金は、回収不能と予想されるが、回収が可能な金額です（他に回収の可能性がない場合、回収不能勘定とみなされます）。たとえば、総売掛金が100,000米ドルで、回収不能と予想される金額が 5,000 米ドルの場合、純売掛金は95,000米ドルになります。

会計の対応原則では、収益と費用は発生した期間に記録する必要があります。売掛金で売上が行われると、収益は売掛金とともに記録されます。^{[7]顧客が支払いを}怠るという固有のリスクがあるため、売掛金は正味実現可能価額で記録する必要があります。回収不能と見積もられた売掛金の部分は、「貸倒引当金」と呼ばれる資産勘定に差し引かれます。各会計サイクルの終了時に、調整エントリが作成され、回収不能売掛金が費用として請求されます。^[8]回収不能売掛金の実際の金額は、貸倒引当金から費用として償却されます。^[9]

不良債権の中には、事業関連であろうと非事業関連であろうと、税控除の対象となるものがある。内国歳入法第166条は、不良債権を控除するための要件を規定している。^[10]

第 166 条は控除額を制限しています。回収対象となる課税資本または基礎額がなければなりません。言い換えれば、問題の負債の利益または損失を決定するための調整された基礎額が存在するということです。

基準を適用する際の追加要素は、債務の分類（非事業債務または事業債務）である。^[11]

事業上の不良債権とは、事業や取引に密接に関連する債務のことです。^[12]事業や取引に直接または密接に関連する取引を通じて発生または獲得されます。事業上の不良債権による損失は、取得または獲得した債務の全部または一部が無価値になった時点で発生します。

不良企業債務の例には次のようなものがあります。

• 顧客への信用販売
• 顧客、サプライヤー、販売業者、従業員への融資
• 事業融資保証

事業の不良債権を控除する場合、控除額は事業の総収入の全部または一部に基づく課税所得を通じて計算されます。^[13]

非事業性不良債権とは、事業性不良債権以外のすべての債務のことです。非事業性不良債権を控除するには、その債務が完全に無価値でなければなりません。債務は、回収措置を講じた後に返済されないと合理的に考えられる場合に無価値となります。控除は、債務が無価値であると判断された年にのみ行うことができます。^[13]

回収不能な住宅ローンも不良債権として帳消しにすることができます。ただし、少し異なるルールが適用されます。前述のように、帳消しにできるのは税金の資本または所得のみですが、控除額は年間 3,000 ドルに制限されています。それ以上の損失は、同額で翌年に繰り越すことができます。したがって、60,000 ドルの住宅ローン不良債権は帳消しに 20 年かかります。^[14] 1 番目の住宅ローンが差し押さえられ、下位抵当権に支払うための資産が残っていない場合、下位抵当権 (2 番目、3 番目など) の所有者のほとんどがこのケースに該当します。

事業債務には利用できない住宅ローンには、寄付という選択肢が 1 つあります。違いは、鑑定なしで 10,000 ドルの評価額を取得できることです。鑑定によって価値をさらに高めることができる場合があり、実際に売れた他の同様の住宅ローンに基づいている必要がありますが、一般的に額面価格よりも低くなります。実際の違いは、寄付の場合、控除額が年間調整後総所得の 50% までに制限され、次の 5 年間に繰り越されることです。^[15]これは、控除が不良債権の償却ではなく寄付として分類され、スケジュール D ではなくスケジュール A が使用されるようになったためです。 ^[14]これにより、単純な償却と比較して、現在の年の減税額を大幅に増やすことができます。注意点は、最終的な差し押さえと損失の日付の前に完了する必要があることです。プロセスは簡単ですが、最初の住宅ローンが差し押さえられるとすぐに現金価値がなくなるため、協力する慈善団体を見つけるのは困難です。

問題融資とは、借り手が返済できない、または返済したくないために返済しない融資のことである。これらの融資は、銀行が過剰な融資を行ったり、返済条件が厳しい融資を行ったり、書類が不適切であったりすることで発生する。^[16]

• NYSSCPA の会計用語集