加速償却

加速償却とは、企業が「財務会計」または税務目的で固定資産を償却する方法の 1 つで、資産の耐用年数の早い時期に毎年の償却額が高くなるように減価償却する方法です。財務会計上、加速償却は早い時期にはるかに生産的であると予想され、減価償却 費は資産の有用性が毎年どれだけ消費されているかをより正確に表します。税務上、加速償却は、現在の課税所得を減らして将来の課税所得を増やすことで法人税を延期する方法を提供します。これは、企業が新しい資産を購入することを促す貴重な税制優遇措置です。

財務報告の目的では、加速償却の最も一般的な2つの方法は、定率法と年数和法です。^[1] 税務上、許容される加速償却方法は、納税者が適用される税法によって異なります。米国では、税務上の現在許容されている2つの減価償却方法は、加速償却法（ACRSとMACRS）です。

多くの国の企業は、収益から費用を差し引いた利益に対して税金を支払います。費用には、従業員に支払われる給与、投入コスト、償却（税法）および減価償却など、さまざまな種類があります。ほとんどの国では、税務上の利益は会計上の利益または収益とは異なります。

財務会計と税務会計の両方において、企業は資本資産（長年にわたって使用できる資産）のコスト全体を直ちに費用として請求することはできません。企業は資産のコストを、通常は資産の耐用年数の近似値である一定期間にわたって償却する必要があります。減価償却基準は、企業が資産を取得する際に発生したコストです。資産の耐用年数は、米国税法のセクション 168(e)(3) を参照して決定され、資産のクラス耐用年数として知られています。一例として、鉄道の線路の耐用年数は 7 年です。ただし、分析はこれで終わりではありません。次に、資産の適用可能な回収期間を確認する必要があるためです。適用可能な回収期間によって、資産を減価償却する年数が決まります。セクション 168(e)(1) には、適用可能な回収期間を決定するための表が示されています。 7 年間のレール トラックに従うと、表には、耐用年数が 4 年以上 10 年未満の資産は 5 年間の資産として扱われる、と記載されています。最後に、減価償却に適用される慣例を決定することが重要です。米国税法のセクション 168(d)(4) では、半年慣例、月半ば慣例、四半期半ば慣例の 3 つの異なる種類が規定されています。慣例により、納税者が初年度に減価償却控除をどの程度受けられるかが決まります。これにより、資産が 1 年のうちの一部しか使用されていない場合に、納税者が 1 年分の控除を請求することがなくなります。

政府は一般的に、産業を奨励する特定の政策上の理由がある場合に、税金を繰り延べる機会を提供します。たとえば、一部の国では再生可能エネルギーへの投資を奨励するために加速償却が使用されています。さらに、政府は経済的ストレス時に加速償却方法を増やしてきました（特に、米国政府は9.11後に資本資産の減価償却をさらに加速する法律を可決しました）。

簡単な例として、ある会社が1,000 ドルの発電機を購入し、10 年間使用できると予測するとします。最も単純な減価償却方法である定額法では、会社は発電機のコストのうち 100 ドルを毎年経費として割り当て、1,000 ドルの資本支出が「使い果たされる」まで続けます。加速償却法では、会社は発電機のコストのうち 200 ドルを 5 年間割り当てることができます。

会社が年間 200 ドルの利益を上げており (発電機のコストや負債やその他の要因の影響を考慮する前)、税率が 20% の場合:

a) 通常の減価償却: 会社は毎年 100 ドルの減価償却を請求し、 100 ドルの税額利益を得ます。100 ドルの利益に対して 20 ドルの税金を支払う必要があります。10 年間で 200 ドルの税金が支払われます。

b) 加速償却: 会社は最初の 5 年間に 200 ドルの減価償却を請求し、最後の 5 年間は請求しません。最初の 5 年間は課税対象となる利益はなく、利益税は支払いません。最後の 5 年間は、会社は 200 ドルの利益があり、年間 40 ドルの税金を支払い、合計 200 ドルになります。

これら 2 つの (簡略化された) ケースを比較すると、会社はどちらの場合も 200 ドルの税金を支払います。2 番目のケースでは、税金をずっと後の期間に繰り延べています。税金を後の期間に繰り延べることは、金銭の時間価値の原則によれば有利です。

(この例は、加速償却の仕組みをわかりやすく示すために簡略化されています。正確なクラス耐用年数、回収期間、または慣例を考慮したものではありません。)

• 減価償却
• MACRS
• 価値の低下
• 加速償却（自動車）

• 米国税法第168条(e)(3)
• 米国税法第168条(e)(1)
• 米国税法第168条(d)(4)