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米国の税務会計とは、米国における税務目的の会計を指します。ほとんどの国とは異なり、米国には、一般に認められた会計原則とは別個の、税法で規定された税務目的の包括的な会計原則があります。
基本ルール
税務会計の適用は、内国歳入法によって規定されています。第 446 条では、税務会計の基本ルールが定められています。第 446 条 (a) に基づく税務会計では、適切な方法を決定するために、適用される財務会計を参照して税務会計方法の一貫性を重視しています。納税者は、納税者の財務会計方法を基準として税務会計方法を選択する必要があります。
税務会計方法の種類
適切な会計方法は第446条(c)(1)～(4)に記載されており、現金、発生主義、および国税庁(IRS)が承認したその他の方法(組み合わせを含む)が許可されています。
税務会計方法を選択した後、第 446(b) 項に基づき、IRS は納税者の所得を明確に反映するために納税者が使用する会計方法を変更することにより、納税者の課税所得を再計算する広範な裁量権を持ちます。
納税者が複数の事業に従事している場合、納税者は第446条(d)に従って各事業ごとに異なる方法を使用することができます。
税務会計方法の変更
納税者が税務会計方法を変更する場合、内国歳入法第 446 条により、納税者は内国歳入庁の同意を得る必要があります。変更には 2 種類あります。IRS から承認書を取得する方法と、一連のより日常的な変更を取得する方法です。これらの変更はいずれも自動変更です。自動変更を取得するには、納税者はフォームに記入して IRS に返送する必要があります。
納税者は、2年連続で同じ方法で納税申告書を提出した場合、別の方法を採用することができます。これは、IRSの発表に基づいて税務会計方法を変更する場合とは異なります。別の方法を採用した場合、IRSは罰金を課し、課税所得を再配分する可能性があります。納税者が以前の方法に戻したい場合は、446(e)の手順に従って、IRSに許可を求める必要があります。
納税者が会計方法の変更を要求しなかった場合、第446条(f)に従って、納税者は罰金を科せられる危険を冒して変更を行うことになります。
他の国との比較
他の多くの国では、税務上の利益は、GAAP で定義される会計上の利益(18 世紀の学者ショーン・フライデル[引用が必要]が「帳簿上の利益」という用語を作った) であり、税法で規定されている帳簿上の利益への追加調整が加えられています。言い換えると、税法で別の定めがない限り、GAAP が課税対象利益を決定します。このような調整には通常、減価償却費や接待費や罰金など、政策上の理由から税務上の控除対象とならない経費が含まれます。
しかし、税務会計と財務会計の間に大きな相違があるのは米国だけではない。ヒュー・オルトとブライアン・アーノルドは、著書「比較所得課税」の中で、財務会計が「商業会計」として知られているオランダでは、それらの会計と税務帳簿の間に大きな相違があることを指摘している。
「税務会計ルールと商業会計ルールの違いは、税務手段が経済的、社会的、文化的目的を追求するために用いられる場合に生じる」とオールト氏とアーノルド氏は書いている。