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インドにおける税金は、インド憲法によって中央政府と州政府に与えられた権限に基づいて課税される。[ 1 ]また、市町村やパンチャヤットなどの地方自治体によって少額の税金が課税される場合もある。[ 2 ]
課税権限はインド憲法に由来し、同憲法は連邦政府と州政府の間で様々な課税権限を配分している。この権限に対する重要な制限は憲法第265条であり、「法律の権限によらなければ、いかなる税金も課税または徴収されない」と規定している。[ 3 ]したがって、課税または徴収される各税金は、議会または州議会によって可決された付随する法律によって裏付けられなければならない。それにもかかわらず、脱税はインドで大きな問題であり、最終的には国に様々な悪影響を及ぼしている。2023～24年度、CBDTが報告した直接税の徴収額は約1,900,000クローレ（2023年換算で21兆ルピーまたは2,200億米ドルに相当）であった。[ 4 ]
インドは時間の経過とともに多くの税金を廃止し、新しい税金を導入してきました。これらの税金には、相続税[ 5 ] 、利子税、贈与税、富裕税などが含まれます。1957年の富裕税法は2015年に廃止されました[ 6 ]。 インドの直接税は、1961年の所得税法と1957年の富裕税法という2つの主要な法律によって管理されていました。2つの法律に代わる新しい法律である直接税法典（DTC）が提案されました[ 7 ] 。しかし、富裕税法は2015年に廃止され、DTCの構想は取り下げられました。
インド憲法第246条[ 3 ]は、課税を含む立法権をインド議会と州議会に分配している。第7附則は、3つのリストを使用してこれらの事項を列挙している。[ 3 ]
個別の課税項目は、同時課税リストの課税項目ではありません（連邦と州は同時課税権を持っていません）。[ 8 ]連邦の13の課税項目のリストと州の19の課税項目のリストは以下のとおりです。[ 8 ]
所得税は、個人または法人（納税者）に課される税金で、それぞれの所得または利益（課税所得）に応じて変動します。所得税は一般的に、税率と課税所得の積として計算されます。ただし、個人の場合、税金は段階的な税率で支払われます。2020年の財政法において、政府は個人向けに新しい税制を導入し、新しい税制を選択するか、古い税制を継続するかを選択できるようにしました。[ 11 ]
この税金は、中央政府のために所得税局によって徴収される。インドの労働人口の70％を占める農民は、一般的にインドでは所得税の支払いを免除されている。
インドにおける所得税申告の期限は、納税者の区分によって、一般的に7月31日、9月30日、または11月30日です。インドで収入を得る人は全員、所得税の対象となります。所得は、給与所得、その他の所得、不動産所得、譲渡所得、事業所得・職業所得の5つの区分に分けられます。
物品サービス税は、物品またはサービスの供給に対して徴収される間接税です。
商品とサービスは、税金徴収のために0%、5%、12%、18%、28%の5つの異なる税率区分に分けられています。ただし、石油製品、アルコール飲料、電気はGSTの対象外であり、従来の税制と同様に、各州政府によって別途課税されます。
関税は、インドにおける物品の輸出入にかかる税金であり、特定の種類の物品には特定の税率が適用されます。税関当局は、輸出入される品目の正確な詳細、原産地、および適切に検証された税率と税制を確認する権利を有しています。関税は、当該品目に適用される税の観点から品目の価値を測定するものであり、酒類や輸入葉巻などの嗜好品を含む特定の種類の品目については、非常に高額になります。
関税は、国内への物品の輸入または輸出に対して課される間接税です。[ 12 ]物品が国外から輸入される場合、輸入関税と呼ばれる税金が課されます。物品がインド国外に輸出される場合、輸出関税と呼ばれる税金が課されます。この税金は、中央間接税関税委員会によって徴収されます。2020年2月、インド政府は国内生産の増加と支援の一環として、電子機器、家具、玩具などの輸入品に対する税金を引き上げると発表しました。[ 13 ]
サービス税は、金銭的利益の代わりに、企業やサービス会社が提供するすべてのサービスに対して政府によって課せられたものです。サービスに課せられたサービス税は、実際には顧客が負担し、複数の課税機関を経由して政府に戻ります。サービス税は、サービス提供者が実際にサービスを提供することに同意した上で提供した、または今後提供する課税対象サービスにのみ適用されます。
これはインドで提供されるサービスに課される税金です。税金の徴収責任は中央物品税関委員会（CBEC）にあります。2012年からは、法律で特に免除されているサービス（例：ネガティブリストによる免除、サービス税のサービス定義からの除外による免除、MEN（メガ免除通知）による免除）を除き、すべてのサービスにサービス税が課されます。2008～2009年度の予算では、売上高が100万ルピー（1万米ドル）を超えない小規模サービス提供者はサービス税を支払う必要がないと発表されました。 2015年6月1日から、すべての対象サービスに14%のサービス税（ECおよびSHECを含む）が課されます。[ 14 ] 2015年11月15日から、すべての課税対象サービスに0.5%のスワッチ・バーラト税が追加され、新しいサービス税率は14.5%（EC、SHECおよびスワッチ・バーラト税を含む）となります。[ 15 ] 2016年2月29日、現財務大臣のアルン・ジャイトリー氏は、2016年6月1日からすべての課税対象サービスに0.5%の税率で課される新しい税、クリシ・カリヤン税を発表しました。クリシ・カリヤン税を導入する目的は、農業活動とインドの農民の福祉を向上させることです。したがって、新しいサービス税率は、EC、SHEC、スワッチ・バーラト・セス、クリシ・カリヤン・セスを含めて15%となる。[ 16 ]
2015年から現在まで、中央政府のサービス税からの総税収は2兆1000億ルピー（220億米ドル）を超えている。[ 17 ]
インドでは、サービス税は物品サービス税（GST）に置き換えられました。インド国内のサービスには、もはやサービス税は適用されません。
2015～2016年度、中央政府の物品税による総税収は2兆8000億ルピー（290億米ドル）に達した。[ 17 ]
2016年のインド連邦予算では、銀製宝飾品を除く宝飾品に、仕入税額控除なしで1%、仕入税額控除ありで12.5%の物品税が課せられた。[ 19 ]政府は以前、2011～12年度予算で物品税を提案したが、宝飾業者の大規模な抗議を受けて撤回せざるを得なかった。[ 20 ]
「地方自治体税」は、一般的に「LBT」という略称で知られており、インドの地方自治体が、消費、使用、または販売のために地域に持ち込まれる物品に対して課す税金です。[ 23 ]この税金は、インド憲法第7附則の州リストの項目52に基づいて課され、そこには「消費、使用、または販売のために地域に持ち込まれる物品に対する税金」と記載されています。 [ 24 ]この税金は、商人が地方自治体に支払う必要があり、その規則や規制はインドの各州によって異なります。LBTは現在、2015年8月1日をもって部分的に廃止されています。 [ 25 ]
不動産税、または「家屋税」は、建物およびそれに付随する土地に対する地方税であり、所有者（1978年憲法第44条改正によれば、真の財産管理者ではない）に課せられます。これは米国の富裕税に似ており、英国の物品税とは異なります。課税権は州にあり、評価方法、税率帯、徴収手続きを規定する法律によって地方自治体に委任されています。課税ベースは年間賃貸価値（ARV）または面積ベースの評価です。所有者が居住する物件や賃料を生み出さないその他の物件は、原価に基づいて評価され、原価の一定割合（通常6%）を適用してARVに換算されます。空き地は一般的に免除されます。中央政府の所有物件も免除されます。代わりに、行政命令により「サービス料」が認められます。外国公館の所有物件も、相互主義を主張することなく免税されます。この税金には通常、水道税、排水税、清掃（衛生）税、照明税など、同じ課税ベースを使用する多数のサービス税が付随します。農村部（パンチャヤット）の不動産では税率構造は一律ですが、都市部（自治体）では緩やかな累進性があり、評価額の約80%が最初の2つの区分に該当します。[ 26 ]
インド政府の財政支出不足は、主に広範な脱税に起因する。他の発展途上国と比較すると、インドの所得税がGDPの5%を占めているのは、人口の約2～3%が所得税の対象となっているためである。[ 27 ]インドは、人口の20%が課税対象となっている中国のような国よりも所得税の普及に困難を抱えている。これは、正規の賃金労働者の数が著しく少ないためである。[ 27 ]インドの所得税は1922年にイギリスによって導入されたが、その税制の歴史が今日の高い脱税率を説明している。[ 27 ] 2017年4月1日から、1961年所得税法により、一般租税回避防止規則が導入された。当該規則を導入する意図は、特定の会計年度における取り決めまたは取引の税務上の影響が 3 クローレを超える場合に、納税者および納税者を支援する税務専門家の不正行為を抑制することです。 GAAR は、取引の主な目的が税制上の利益を得ることであるケースを対象としています。 OECD および G 20 加盟国による BEPS プロジェクトにより、最近、包括的枠組みの国々から大きな抗議があり、各国がそれぞれの税基盤を保護しようとしていました。 したがって、BEPS プロジェクトのアクション プラン レポート 6 に基づき、加盟国は最低基準として PPT テストを採用することが求められました。 この基準は、「取引の主な目的の 1 つは税制上の利益を得ることである」場合、条約上の利益は認められないことを改めて規定しています。したがって、現在インドにおいては、インドが締結した条約のほとんどがそのような最低基準を含んでおり、したがって、取引の主な目的の1つが税制上の利益を得ることである場合は、条約上の利益は否定される。これは、インドと非常に良好な二重課税回避条約を結んでいるものの、実質的利益テストおよび実質的利益テストの要件が欠けているため、すべての利益が疑問視される可能性があるモーリシャスなどのインド国内の島国を経由して投資を行っている多国籍企業にとって、いくつかの困難をもたらしている。これは最近、ニューデリーの事前裁定機関がタイガー・グローバル・インターナショナルIIホールディングスに対する裁定で検討した[ 28 ] [ 29 ] 。
所得税制度が始まった当初は、税率が今日に比べて低かったため、脱税も少なかった。しかし、第二次世界大戦は、大規模な脱税を促す一連の状況を引き起こした。[ 30 ]多くの物資供給が途絶え、物資不足が蔓延したため、商品の価格と政府が課す税率が上昇した。これが最終的に闇市場を生み出し、全国的な脱税意識を刺激した。その結果、政府はこの広範な問題に対処しようとして法外な税率を課し続け、脱税の常態化をさらに悪化させた。[ 30 ]今日では、自営業者の間では、収入源について嘘をつく機会が増えたため、脱税の機会は豊富にある。例えば、農業収入は中央所得税の対象外であるため、多くの人が農業から得た富を誇張したり嘘をついたりする。[ 31 ]さらに、多くの個人は、脱税を逃れるために、収入を配偶者や子供に振り向けたり、架空のパートナーシップを作ったりしている。[ 31 ]インドにおける脱税と闇資金の増加の主な原因として、以下の点が一般的に認識されている。
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さらに、莫大な闇所得と脱税は、賄賂と汚職によって助長されている。インドでは、腐敗した実業家が、富を増やし税金を減らすために、闇資金で政党を支援している。[ 31 ]したがって、政府支出の歳入不足は、部分的には政府自身によって引き起こされている。人々は困難や不足を政府のせいにする一方で、多くの人は説明責任を果たし、税金を納めることの重要性を理解していない。
法外な脱税は、闇資金による並行経済の創出を促した。[ 31 ]闇資金は本質的にインフレを引き起こし、政府が物価を引き下げる能力を阻害する。実際、大量の闇資金は、国家福祉から政府資源を流用し、違法行為の継続を助長する。残念なことに、この状況の負の外部性を感じるのは、給与所得者層の正直な人々である。[ 31 ]広範な脱税は、国の財政を圧迫し、インドのGDPを過小評価するだけでなく、結婚時に巨額の持参金を支払うことを助長してきた。[ 31 ]これは最終的に、低所得層や中所得層の人々が子供を結婚させることを困難にし、この広範な経済問題に社会的な悪影響を加えている。[ 30 ]しかし何よりも、脱税の常態化は、正直さや勤勉さといった肯定的な社会的価値を過小評価してきた。[ 31 ]
インド政府は、脱税の影響と程度を軽減するためにいくつかの措置を講じてきました。実際の法律の中では、所得税局が所得税申告書の捜索、押収、調査、精査を行っています。[ 30 ]政府はまた、自主的な所得開示制度を創設し、これにより、不正な所得や資産を罰則や訴追なしに申告することができます。[ 31 ]さらに、マネーロンダリング防止法の導入により、マネーロンダリングに関連するすべての活動が連邦犯罪となり、最低3年未満の懲役刑が科せられます。[ 31 ]同様に、2004年の財政法は、帳簿の偽造と25,000ルピーを超える価値のある贈与に対する課税を訴追します。[ 31 ]脱税は政府が対処できる最も広範かつ困難な問題の一つであるため、政府はこれまでこの問題を租税調査委員会（1953 年）、行政改革委員会（1969 年）、直接税調査委員会（1971 年）による勧告に委ねてきた。さらに、インドはすべての主要な金融取引に識別番号を要求することで脱税を根絶しようと試みてきた。[ 31 ]しかし、多くの取引が現金で行われるため、報告されないことが多く、この方法は非常に効果がないことが証明されている。