ソロ401(k)

Solo 401(k) (Self Employed 401(k) または Individual 401(k) とも呼ばれる) は、アメリカ人向けの401(k)適格退職プランで、事業主とその配偶者以外にフルタイム従業員がいない雇用主向けに特別に設計されています。一般的な 401(k) プランでは、従業員が資金を 401(k) ファンドとして指定できるため、従業員が定年退職年齢に達するまで税金を支払わずに済むため、従業員に退職後の貯蓄を促すことができます。このプランでは、従業員とその雇用主の両方がプランに拠出できます。Solo 401(k) は、事業主とその配偶者のみを対象としているため、非所有者従業員がいる雇用主の年金プランの最低基準を定める複雑なERISA (1974 年従業員退職所得保障法)規則の対象とならないという点で独特です。Solo 401(k) の資格を持つ 自営業者は、雇用主が ERISA の複雑な規定に縛られることなく、一般的な 401(k) プランと同じ税制優遇を受けることができます。

2001年より前、自営業者は、複数雇用者401(k)プランとは対照的に、従業員繰延オプションを含まない利益分配型退職金プランに限定されていました。自営業者独自の退職金プラットフォーム、SEP IRAとKeoghプランは存在していましたが、従業員繰延など、一般的な企業401(k)プラットフォームの利点の多くを欠いていました。議会は、2001年に経済成長と税制救済調整法（EGTRRA）を可決し、この状況を改善しました。^[1] EGTRRAは主に減税で知られていましたが、税法を改正して、自営業者が401(k)スタイルの退職金プラットフォームにアクセスできるようにもしました。^[2]このプラットフォームは、Solo 401(k)として広く知られるようになりました。

Solo 401(k) の資格を得るには、個人は自営業収入を申告する必要があります。ただし、自営業者としてフルタイムで働く必要はありません。パートタイムの自営業収入の一般的な例としては、雇用主のために働きながら、副業として少しコンサルティングも行っている個人が挙げられます。コンサルティング収入は自営業収入とみなされるため、個人の事業は Solo 401(k) の採用資格を得られます。^[3] Solo 401(k) プランは、個人事業主、有限責任会社、パートナーシップ、C 法人、S 法人など、あらゆる自営業事業で採用できます。

Solo 401(k) プランを導入する企業は、ビジネス パートナーとその配偶者以外に、プランへの参加資格のあるフルタイム従業員を雇用してはいけません。フルタイム従業員とは、一般的に、雇用主のために年間 1,000 時間以上働く従業員と定義されます。^[4] 21 歳未満、^[5]非居住外国人、および退職給付が団体交渉協定の対象となっている労働組合員など、特定の従業員はプランの対象外となる場合があります。^[6]

Solo 401(k) プランの 2 つの基本的なタイプは、ブローカー ベースと自己管理型 (「チェックブック コントロール」 Solo 401(k) とも呼ばれる) です。^[7]プランの種類はプラン ドキュメントに基づきます。基本プラン ドキュメントはプランの運用を規定および管理し、採用契約は基本プランで利用可能なオプションに基づいてプランをカスタマイズする権限を雇用主に提供します。言い換えると、採用雇用主とそのプラン参加者が利用できるオプションは、基本プラン ドキュメントとプラン採用契約で利用可能なオプションに基づきます。プラン スポンサー (雇用主にプランを提供する会社) は通常、個別に設計された Solo 401(k) プランまたはプロトタイプ プランのいずれかを提供します。

証券会社ベースのプラン文書は通常、利用可能な投資オプションを制限し、株式や投資信託などの市場ベースの資産を提供しますが、自己管理型プラン文書は一般的により多くの投資オプションを提供し、不動産や民間企業などの代替資産を許可することが多く、ローン機能やRoth繰延も含まれます。投資家は通常、投資目標、資産の好み、手数料スケジュール、および希望する管理レベルに基づいて2つのプランのどちらかを選択します。^[8]

証券会社ベースの Solo 401(k) プランと自己管理型 Solo 401(k) プランはどちらも適格退職プランと見なされますが、プラン採用契約に従ってこれらのプランで利用できるオプションは、一般的にいくつかの点で異なります。

• 自己管理型ソロ401(k)プランでは、不動産、貴金属、民間ローン、暗号通貨、民間企業への投資など、証券会社ベースのソロ401(k)プランよりも多くの投資オプションが認められているのが一般的です。法律で認められていない投資は、IRCの§408(m)で定義されている「収集品」のみです。^[9]
• 証券会社ベースの Solo 401(k) プランとは異なり、自己管理型 Solo 401(k) プランでは通常、ローン機能が提供されます。これにより、プラン参加者は 50,000 ドルまたは口座残高の 50% のいずれか少ない金額を借り入れ、そのローンを任意の目的に使用できます。Solo 401(k) プランでローンが許可されている場合、参加者は、プラン内の Roth ロールオーバーとしてその口座にロールオーバーされた金額を含め、指定された Roth 口座にある金額であれば、借り入れることができます。
• 証券会社ベースの Solo 401K プランとは異なり、自己管理型 Solo 401(k) プランには、収入制限なしで拠出できる Roth サブアカウントが組み込まれています。また、ほとんどの証券会社 Solo 401K プランでは、従来の 401(k) または 403(b) アカウントを Roth サブアカウントに変換することはできません。
• 自己管理型 Solo 401(k) プランでは、採用する雇用主がほとんどの地元銀行でプラン口座を開設し、小切手発行能力を獲得し、証券口座を持つことができるようになります。

Solo 401(k)の拠出限度額は、標準的なERISA 401(k)と同じです。これらは、雇用主からの利益分配拠出金と、従業員からの給与繰り延べ拠出金に分かれています。^[10]しかし、Solo 401(k)ではプラン保有者が雇用主と従業員の両方の役割を果たすため、実際の割合がより重要な役割を担います。プラン保有者が個人事業主または単一メンバーLLCとして申告している場合（ほとんどの場合に当てはまります）、限度額は自営業収入の20％に2019年の場合は19,000ドルを加えた額に制限され、2018年から500ドル増加しています。内国歳入法第401条(a)(3)では、雇用主拠出額は自営業税の対象となる事業体の収入の25％に制限されると規定されています。スケジュールCの個人事業主は、最大拠出額を決定するために稼得所得から計算する必要があり、これにより、報酬上限の25%が稼得所得の20%にまで引き下げられる。この計算のステップバイステップのワークシートは、IRS Publication 560に掲載されている。^[11]

プラン保有者が 50 歳以上の場合、2017 年と同様に、2019 年も標準拠出額に加えて 6,000 ドルを追加拠出できます。この追加拠出は、キャッチアップ拠出と呼ばれることがよくあります。この追加キャッチアップ拠出は SEP IRA には適用されないことに注意してください。従業員の繰り延べと利益分配拠出を含む、個人 401(k) の年間最大拠出限度額の計算は、プラン参加者と採用雇用主の設立法人 (個人事業主と「C」法人) が得た自営業所得または W-2 所得に基づきます。言い換えると、「C」法人または「S」法人の場合、従業員の繰り延べと利益分配拠出額は、個々のプラン参加者の W-2 額に基づきます。

どちらの場合も、IRSはプランへの雇用主と従業員の合計拠出額の上限（IRSセクション415（c）制限）を宣言しており、これを超えることはできません。2019年現在、この上限は50歳未満の場合は2018年より1,000ドル多い56,000ドル、50歳以上の場合は2018年より1,000ドル多い62,000ドルです。^[12]個人が複数の無関係な雇用主の401（k）プランに拠出する資格がある場合、従業員の繰延拠出は各プランに対して行うことができますが、すべてのプランへの拠出を合計して年間制限を超えることはできません。最大合計拠出限度額は、適格プランごとです。 IRS の出版物「退職トピック - 401(k) および利益分配プラン拠出限度額」のこの例によると、「例 1: 46 歳のグレッグは、401(k) プランのある雇用主に雇用されており、無関係の事業の独立請負業者としても働いています。グレッグは、独立請負事業のためにソロ 401(k) プランを設定しました。グレッグは、2019 年の雇用主の 401(k) プランに最大額の 19,000 ドルを拠出しました。グレッグは、ソロ 401(k) プランにも最大額を拠出したいと考えています。彼は、すでに個人最大額の 19,000 ドルを拠出しているため、ソロ 401(k) プランにさらに選択的繰延を行うことはできません。彼は、事業から得た十分な稼得所得により、年間の全体最大額の 56,000 ドルを拠出できます。グレッグは、ソロ 401(k) プランに税引き後の 56,000 ドルを拠出できます。 401(k)プラン。この制限は、雇用主のプランに基づく選択的繰延によって減額されることはない。なぜなら、年間追加額の制限は各プランに個別に適用されるからである。」^[13]

従業員の繰延拠出は、プラン文書で許可されている限り、税引き前、税引き後、または Roth のいずれかで行うことができます。雇用主の利益分配拠出は、税引き前の形式で行う必要があります。

2012 年アメリカ納税者救済法により、プランの書類で許可されている場合、Solo 401(k) プランの従業員繰延と雇用主の利益分配拠出金、および収益を含む確定プラン残高は、これらの金額が参加者に分配できない場合でも、指定された Roth アカウントにロールオーバーできます。プラン内 Roth ロールオーバー規則の緩和の目的は、プラン参加者に Roth 変換を奨励し、それによって財務省が徴収する現在の税収の額を増やすことです。Solo 401(k) プランの書類で許可されている場合、プラン内 Roth ロールオーバーは、直接ロールオーバーまたは 60 日間ロールオーバーのいずれかで実行できます。直接ロールオーバーの場合、プランの受託者は、非 Roth 金額を同じプラン内の指定された Roth アカウントに転送します。通常分配できない金額のプラン内 Roth ロールオーバーは、直接ロールオーバーを介して実行する必要があります。 60 日間のロールオーバーの場合、プランは非 Roth アカウントから適格なロールオーバー分配金を分配し、参加者は 60 日以内にその分配金の全部または一部を同じプラン内の指定された Roth アカウントに入金します。

プラン内の Roth ロールオーバーは課税所得 (公正市場価値から分配金の基準額を差し引いたもの) として扱われ、Roth ロールオーバーは、それを受け取った課税年度の参加者の総所得として報告する必要があります。プラン内の Roth 直接ロールオーバーには所得税の源泉徴収は必要ありません。ただし、分配金を受け取った場合、その分配金が 60 日以内に指定の Roth 口座にロールオーバーされたとしても、プランは非課税額に対して 20% の連邦所得税を源泉徴収する必要があります。

個人事業主、または個人事業主として課税される LLC の場合、給与繰延を Solo 401k に入金する期限、および利益分配拠出金を入金する期限は、個人所得税申告期限の 4 月 15 日 (延長申請があった場合は 10 月 15 日) です。

パートナーシップ、またはパートナーシップとして課税されるLLCの場合、給与繰延をSolo 401kに入金する期限、および利益分配拠出金を入金する期限は、パートナーシップの納税申告日である3月15日（延長申請があった場合は9月15日）です。^[11]

Solo 401(k) は IRS 適格退職プランであり、他の QRP と同じ税制優遇を受けられます。適格退職プランとは、内国歳入法の要件を満たし、その結果、一定の税制優遇を受ける資格があるプランです。従来の Solo 401(k) の場合、プランに拠出された収入は課税繰り延べされます。課税繰り延べの概念は、税引き前の退職金口座への投資によって生じたすべての収入と利益が、通常、非課税で退職金口座に還流するという概念に基づいています。不動産などの自己管理型 IRA 投資の収益に対して税金を支払う代わりに、税金は後日のみ支払われるため、投資は妨げられることなく成長します。たとえば、IRA 投資家が 2012 年に Self-Directed IRA LLC に 100,000 ドルを投資し、その口座が 2012 年に 10,000 ドルの利益を上げた場合、投資家は 2012 年にその 10,000 ドルに対して税金を支払う義務はありません。代わりに、Self-Directed IRA 投資家は、IRA から資金を引き出すときに税金を支払う必要がありますが、それは何年も後のことになる可能性があります。たとえば、上記の IRA 投資家が 33% の連邦所得税区分に属していると仮定すると、2012 年に IRA で稼いだ 10,000 ドルに対して 3,333 ドルの連邦所得税を支払う必要があります。そうすると、口座に 6,667 ドルが残ります。年間利回りが 8% の場合、これらの収益は 2013 年に 533.36 ドルを生み出します。ただし、IRA は課税繰り延べであるため、自己管理型 IRA 投資家は、その年に税金を支払わなければならなかった場合の 533.36 ドルではなく、10,000 ドル全額の収益を得ることができます。年間利回りが 8% の場合、2013 年に 800 ドルの収益が得られます。課税繰り延べの主な利点は、繰り延べが毎年複利になることです。自己管理型 IRA LLC による課税繰り延べ投資は、通常、投資家がより高い収益を生み出すのに役立ちます。これは、通常、納税に使用される資金が、代わりに口座に残され、収益を得ることができるためです。

納税義務は、プラン保有者が必須最低分配金 (RMD) を引き出し始める退職年齢まで発生しません。税率は分配金が支払われる時点で決定されます。Roth Solo 401(k) の場合、資金は課税後の金額として入金されるため、分配金が適格分配金として扱われると仮定すると、課税対象にはなりません。分配金が適格となるには、Roth Solo 401(k) プランの参加者が最初の Roth 401(k) プラン口座を開設して資金を入金してから少なくとも 5 年が経過している必要があり、分配金は少なくとも以下の条件のいずれか 1 つを満たしていなければなりません。

• Roth 401(k) プランの参加者は、分配が行われる時点で少なくとも 59.5 歳です。
• 分配された資産は、Roth 401(k) プラン参加者または資格のある家族メンバーの最初の住宅の購入、または住宅の建設や再建に使用されます。資格のある家族メンバーには、Roth 401(k) プラン参加者の配偶者、Roth 401(k) プラン参加者および/または Roth 401(k) プラン参加者の配偶者の子供、Roth 401(k) プラン参加者および/または配偶者の孫、Roth 401(k) プラン参加者および/または配偶者の親またはその他の先祖が含まれます。これは生涯で 10,000 ドルに制限されます。
• 分配は、Roth 401(k) プランの参加者が障害者になった後に行われます。
• 資産は、Roth 401(k) プラン参加者の死亡後に Roth 401(k) プラン参加者の受益者に分配されます。

プラン保有者がソロ401(k)資金を使用して、有限責任会社やパートナーシップなどのパススルーエンティティを通じて保有されているアクティブなビジネスに投資している場合、関連のない事業所得税（UBITまたはUBTI）が課される可能性があります。^[14]これは、非課税目的とは無関係のアクティブな取引またはビジネスに投資した慈善団体、IRA、または401(k)プランなどの非課税エンティティに課される税金です。パススルーエンティティを通じて保有されているアクティブな取引またはビジネスから非課税エンティティに割り当てられた純利益は、毎年UBITの対象となります。UBTIはIRSフォーム990-Tで報告されます。ただし、退職プランによって行われた投資のほとんどはアクティブなビジネスとは見なされないため、UBITの対象にはなりません。

Solo 401(k)に適用される納税申告書は、資産とプランの規模によって異なります。最も一般的なものを以下に挙げます。^[15]

• IRS フォーム 5500-EZ - 資産が 250,000 ドルを超える Solo 401(k) プランは、IRS フォーム 5500-EZ を提出する必要があります。この提出は報告目的のみであり、支払いは必要ありません。
• フォーム 1040 - プランの資産が 25 万ドル未満の場合 (つまり、IRS フォーム 5500-EZ の提出要件がない場合)、従業員の繰延拠出金は、年次所得税申告書 (1040 の 28 行目) に QRP 拠出金の調整所得として報告されます。雇用主の利益分配拠出金は、自営業者の場合は IRS フォーム 1040、スケジュール C (雇用主法人の場合は法人税申告書) に報告されます。
• フォーム 1099-R - Solo 401(k) から分配金が支払われる場合、または In-Plan Roth 変換が実行される場合に、フォーム 1099-R を提出する必要があります。報告された分配金は、分配金が課税後の資金でない限り、課税対象となります。
• フォーム 990-T - Solo 401(k) に前年中に関連のない事業所得があった場合は、フォーム 990-T を提出して、支払わなければならない UBIT の金額を報告し、支払う必要があります。

Solo 401(k) とSEP IRA はどちらも自営業者向けの退職金手段として機能しますが、Solo 401(k) には SEP にはない機能が数多くあります。

• Solo 401(k) では、2018 年の 18,500 ドルの給与繰延コンポーネントにより最大額を拠出することがより簡単になりますが、これは SEP IRA では利用できません。
• Solo 401(k) プランには、50 歳以上のプラン参加者に対する 6,000 ドルのキャッチアップ拠出が含まれていますが、SEP IRA には含まれていません。
• Solo 401(k) プランでは、所有者が Roth IRA の年間所得制限により Roth IRA に拠出する資格がない場合でも、所有者に Roth 拠出を提供できます。
• IRAとは異なり、特別な管理人を使用する必要はありません。ほとんどの Solo 401(k) プランは受託者主導型プランとして構成できるため、401(k) プランの口座は一般に、どの地元の銀行やほとんどの金融機関でも開設できます。これにより、より迅速かつ経済的な取引が可能になります。
• Solo 401(k) では、最大 50,000 ドルまたはプラン参加者の口座残高の 50% のいずれか少ない金額までの個人ローンが認められます。
• Solo 401(k) は、ローンが米国国税法第 514 条の規則を満たしていると仮定すると、レバレッジをかけた不動産に対して UDFI を支払う必要はありません。
• Solo 401(k) では禁止取引を修正できますが、SEP IRAでは禁止取引によりプランが清算されることがよくあります。
• SEP IRAとは異なり、課税後拠出金はSolo 401kプランに行うことができます。課税後拠出金は、Roth Solo 401k指定ファンドに変換することもできます。Solo 401kプランなどの401kプランに保有されている課税後ファンドの変換は、 2014年9月18日にIRSによって発行されたIRS通知2014-54 ^[16]の結果として行われました。

課税後拠出戦略は、プラン文書で課税後拠出が明示的に許可されている場合にのみ利用できます。

• 401(k)
• 9月IRA
• フォーム 1099-R