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カナダの科学研究および実験開発税制優遇プログラム( SREDまたはSR&ED ) は、カナダで科学研究または実験開発を行う法人、パートナーシップ、または個人に、税額控除や還付の形で支援を提供します。
背景
カナダにおける産業税制優遇措置は、少なくとも1944年から実施されています。カナダ政府経済部のオデット・マドーレ氏が1989年に作成した報告書では、R&D税制の歴史がまとめられています。[1]
- 1944-1986年 - 研究開発に対する伝統的な税額控除、研究開発税額控除の導入、
- 1987-1993 - 乱用の緩和と行政の簡素化
- 1994年～現在 - 実験開発の定義を明確化し、適格中小企業の資格を拡大し、間接費の代理計算を許可し、1998年に大幅な見直しを実施し、フォームを簡素化し、2010年に大幅な見直しを実施
- 2011 年 10 月、カナダ政府は研究開発に対する連邦政府の支援に関する包括的なレビューを実施するために専門家委員会を委託しました。
SR&EDプログラムは、あらゆる規模の企業、特に中小企業や新興企業が、新しい、改良された、または技術的に進歩した製品、プロセス、デバイス、および材料につながる研究開発（R&D）を実施することを奨励することを目的としています。カナダのSR&ED税制優遇措置は、政府による最大のR&D支援プログラムです。カナダはOECD諸国の中でも最も寛大なR&Dプログラムを有する国の一つです。[2]
[3]
「SR&ED プログラムは毎年、18,000 以上の申請者に 40 億ドル以上の投資税額控除 (ITC) を提供しています。このうち約 75% が中小企業です。」(CRA RC4472) [4]連邦政府が任命した専門家委員会は最近、SR&ED プログラムに割り当てられた資金の一部を連邦政府が再配分し、イノベーションをグローバル市場に持ち込むことに関心のある大企業に十分な支援が行き渡るようにすることを検討するよう勧告しました。SR&ED プログラムは、企業が成長するにつれてインセンティブが薄れます。これは、プログラムから企業が 1 つだけ受け取れる最大の利益は固定されており、企業規模に比例しないためです。
SR&ED の支出は経費として控除され、また、投資税額控除の対象となる場合もあり、その場合は所得税の減額、現金還付、またはその両方の形で受け取れます。対象となる支出には、賃金、材料費、設備リース費、R&D に直接関連する諸経費、および請負業者による対象作業のコストの 80% が含まれます。2014 年 1 月 1 日以降に行われた資本設備および設備リース費は対象外です。[5]以下の活動が SR&ED を構成します: [4]
- 実験開発 - 技術の進歩
- 応用研究 - 実用的な目的のための知識の進歩
- 基礎研究 - 知識そのものの進歩
- 対象となるサポート業務: エンジニアリング、設計、オペレーションズリサーチ、数学的分析、コンピュータプログラミング、データ収集、テスト、心理学的研究
以下の活動は SR&ED プログラムの対象外です: マーケティングと販売、日常的なテスト、社会科学または人文科学の研究、商業生産、スタイルの変更、日常的なデータ収集、石油または天然ガスの探査/掘削。
このような支出を請求するためには、請求された活動の科学的または技術的な適格性について、3つの基準に従って評価を行う必要がある。[6]
- 科学的または技術的な不確実性:技術的な障害/不確実性とは、その分野の有能な専門家が一般的にアクセスできる技術、手順、データを適用しても克服できない技術的な問題または未知の要素のことです。
- 科学的および技術的な内容:体系的な調査には、科学的または技術的な障害/不確実性の特定と明確化、仮説の策定から、実験または分析によるテスト、論理的な結論の表明までが含まれます。ビジネスの文脈では、これには、科学的研究または実験開発作業の目的をプロジェクトの展開の早い段階で明確に述べ、実験または分析によって科学的または技術的な障害/不確実性に対処する方法を明確に設定する必要があります。
- 科学的または技術的進歩: 実験的開発活動で実行される検索は、基礎となる技術の理解を深める情報を生成する必要があります。ビジネスの観点から言えば、これは、新しいまたは改良された材料、デバイス、製品、またはプロセスが作成される場合、それが適格となるためには技術的進歩を具体化する必要があることを意味します。言い換えれば、作業はプロジェクト開始時よりも技術基盤またはレベルを向上させるように努める必要があります。
財務省は、 SR&ED プログラムを規定する法律の制定に責任を負っています。所得税法は SR&ED を定義しています。カナダ歳入庁(CRA) がその管理に責任を負っています。CRA 情報通達 86-4R3 は、税法の文言を明確化して解釈するための技術的ガイドラインを提供する重要な文書です。CRA 解釈速報 IT-151-R4 は、SR&ED 支出を説明する重要な文書です。
投資税額控除
連邦レベルでは、投資税額控除（ITC）の上限は、企業の法的地位とカナダで実施されるSR&EDに対する適格支出額によって決まります。[4]
- カナダ管理民間企業 (CCPC): ITC は、適格支出の最初の 300 万ドルの 35%、超過額の 15% です。
- その他のカナダの法人、個人事業主、パートナーシップ、信託：ITCはすべての適格支出の15％です。[7]
さらに、各州または準州は、それぞれの州または準州で SR&ED を実施する適格企業に対して、州または準州の税額控除 (上限あり) を提供することもできます。
州や準州では、代替または補足的な投資プログラムを提供している場合があります。例:
- アルバータ州は科学研究投資助成金プログラムを通じて資金を提供しています。[15]
- プリンスエドワード島は、さまざまな基金を通じて助成金（返済不要の寄付）を提供しています。[16]
- ノースウエスト準州とヌナブト準州では、リスク資本投資税額控除法に基づき 15% の税額控除が提供されます。
フォーム T661 の変更
2008年12月31日以降に終了する課税年度については、CRAは新しい2008年版のT661フォームのみを受け付けます。重要な変更点には、申請されたSR&EDプロジェクトの科学的および技術的側面を詳述する「パート2プロジェクト情報」セクションの修正が含まれ、このセクションは自由形式の質問形式から直接的な質問形式に再構成されました。[5]
2010年に、CRAはフォームT661（10）に若干の改訂を加え、一部の指示を明確にし、支出の概要をT661パート2から新しい概要セクションであるT661パート6に移動しました。
2013 年に CRA は T661 に追加の変更を加え、コンサルタントは顧客に代わって請求を提出する代わりに、契約書と顧客に請求する金額を提示することが義務付けられました。
自己評価および学習ツール (SALT)
SALTはCRAのウェブベースのツールで、一連の簡潔な質問を通じて、実施された作業が資金援助のSR&ED要件を満たす可能性があるかどうかを判断するために使用されます。[17] SALTは主に中小企業セクターの潜在的な申請者とSR&EDプログラムを初めて利用する人を対象としています。SALTは以前のツールであるESAT（資格自己評価ツール）の強化版です。[18]
SR&ED 申請プロセス
カナダ歳入庁（CRA）および対応する州税務当局は、すべてのSR＆ED請求者に対し、発効会計年度後18か月以内に請求書を提出することを義務付けています。たとえば、会計年度が2018年12月31日で終了する請求者の場合、必要な書類は2020年6月30日までに提出する必要があります。そうは言っても、CRAは納税者に、会計年度終了後6か月以内に、年次申告と並行して請求書を提出することを推奨しています。これは、SR＆EDの処理時間が非常に短い傾向があるためです。実際、会計年度終了後6か月以内に提出された場合、CRAは完全な請求書の処理に60日かかると報告しています[19]。不完全な請求書を提出する請求者は、より長い処理時間を予想できます。
企業によっては、CRA が申請を処理するよりずっと早く SR&ED 還付金が必要なため、公的および民間の貸し手が申請者に融資ソリューションを提供しています。公的貸し手は企業の短期および長期資産に基づいて融資条件を定める傾向があり、民間貸し手は主に企業の SR&ED プログラム履歴、および問題の申請の質と強度を重視します。申請は税額控除の予想受領によって保証されるため、企業は申請前と申請後の両方の申請に対して融資を受けることができます。
SR&ED 請求を提出すると、[20] CRA 内のグループが技術的および財務的観点から請求を処理します。技術的審査員は主にプロジェクトが SR&ED の定義を満たしているかどうかを判断することに関心を持ち、財務審査員はカナダの給与、下請け業者の料金、材料、諸経費で表される関連支出の適格性に焦点を当てます。請求者は技術的または財務的な弱点に基づいて審査または監査を受ける可能性があります。いずれの場合も、請求者は立証責任を負い、請求を弁護する機会が与えられます。
CRAによる審査や監査の可能性を考慮して、申請者は特定の科学技術分野の進歩と関連する支出を証明する同時文書を保持することを強く推奨します。同時文書は、適格なSR&ED作業が作業実施時に文書化されていることを前提としています。適格なSR&ED作業を遡及的に文書化することは強く推奨されておらず、納税者の申請が減額されたり、完全に却下されたりするリスクが高まります。同時文書の例には以下が含まれます。[21]
- プロジェクト計画書
- 実験計画に関する文書
- 実験計画
- 設計文書と技術図面
- プロジェクト記録、実験ノート
- 設計、システムアーキテクチャ、ソースコード（ソフトウェア開発）
- 試運転記録
- プロジェクト進捗レポート
- プロジェクト会議の議事録
- テストプロトコル、データ、結果、分析、結論
- 最終プロジェクト報告書または専門的な出版物
- 写真、ビデオ
- プロトタイプ、サンプル
- レコードを廃棄せよ
- 契約書、リース契約書
- プロジェクトに割り当てられたリソースの記録、タイムシート、活動記録、給与記録
- 購入請求書と支払い証明
- 会計記録
参照
参考文献
- ^ 「科学研究および実験開発税制」 。 2012年1月4日閲覧。
- ^ 「研究開発に対する税制優遇措置：傾向と課題、経済協力開発機構（OECD）発行」。2012年1月4日閲覧。
- ^ 「研究開発に対する税制優遇措置：傾向と課題、経済協力開発機構（OECD）発行」。2012年1月4日閲覧。
- ^ abc 「科学研究および実験開発（SR&ED）税制優遇プログラムの概要」。2009年7月8日閲覧。
- ^ ab 「T4088 - フォーム T661 のガイド - 科学研究および実験開発 (SR&ED) 支出請求」。2009 年 6 月 23 日閲覧。
- ^ 「IC86-4R3、科学研究および実験開発情報回覧」1994年5月24日。 2007年8月14日閲覧。
- ^ 「連邦SR&ED立法提案の状況（2014年6月30日現在）」。2019年11月27日。
- ^ 「アルバータ州科学研究および実験開発税額控除」。2009年3月2日閲覧。
- ^ 「科学研究および実験開発税額控除」。2013年6月20日閲覧。
- ^ 「財務 - 科学研究と実験開発」。2006年8月22日時点のオリジナルよりアーカイブ。2006年9月3日閲覧。
- ^ 「ノバスコシア州研究開発税額控除」。2013年6月20日閲覧。
- ^ 「オンタリオ州イノベーション税額控除」。2009年3月16日閲覧。
- ^ 「給与および賃金に対する税額控除（R&D）」（PDF）。2015年2月22日閲覧。
- ^ 「研究開発税額控除」（PDF）。2006年9月3日閲覧。
- ^ 「アルバータ州科学研究投資プログラム（ASRIP）」。2006年9月3日閲覧。
- ^ 「TechPEI - 研究開発イニシアチブ」(PDF) 。 2006年9月3日閲覧。
- ^ “カナダ歳入庁/Agence du revenu du Canada”. 2019年11月27日。
- ^ “カナダ歳入庁/Agence du revenu du Canada”. 2019年11月27日。
- ^ 「SR&ED プログラム サービス基準」。カナダ政府。2021 年 12 月 28 日。
- ^ 「SR&ED FAQ: カナダではSR&EDはどのように機能しますか?」 R&D Partners。2018年3月。
- ^ 「SR&ED税制優遇措置の申請」カナダ政府2021年12月24日。
外部リンク
- 科学研究及び実験開発税制優遇制度
- 所得税法
- 初めての請求者のための CRA 情報
- CRA フォーム T661
- CRA サンプル記入済みフォーム T661
- CRA T4088: フォーム T661 のガイド
- CRA フォーム T661 の科学技術分野コード
- CRA セクター別ガイド
- エサット
- 2012 年連邦予算が SR&ED、イノベーション資金、スタートアップに与える影響
- 2013 年連邦予算が SR&ED、イノベーション資金、スタートアップに与える影響