Loading article…
売上原価（COGS）（または売上原価（COPS）、または売上原価[ 1 ]）は、特定の期間に販売された商品の帳簿価額です。
コストは、個別識別法、先入先出法（FIFO）、平均原価法など、いくつかの計算式のいずれかを使用して特定の商品に関連付けられます。コストには、購入コスト、加工コスト、および在庫を現在の場所と状態にするために発生したその他のコストがすべて含まれます。企業が製造した商品のコストには、材料、労働、および配賦された間接費が含まれます。[ 2 ]まだ販売されていない商品のコストは、在庫が販売されるか、評価額が減額されるまで、在庫コストとして繰り延べられます。
多くの企業は、購入または生産した商品を販売します。商品が購入または生産されると、その商品に関連する費用は、商品の在庫（またはストック）の一部として資本化されます。[ 3 ]これらの費用は、企業が商品の販売から収益を認識する期間に費用として処理されます。[ 4 ]
コストを決定するには、購入した商品や材料、およびその購入に対する割引の記録を保持する必要があります。さらに、商品が変更された場合、[ 5 ]企業は商品の変更にかかったコストを決定しなければなりません。このような変更コストには、労働、消耗品または追加の材料、監督、品質管理、および設備の使用が含まれます。コストを決定するための原則は簡単に述べることができますが、コストの配分におけるさまざまな考慮事項のために、実際の適用はしばしば困難です。[ 6 ]
売上原価には、調整項目が反映される場合もあります。調整項目としては、商品の価値下落（つまり、市場価格が原価を下回る）、陳腐化、破損などが挙げられます。
複数の商品を購入または製造する場合、どの費用がどの特定の商品に関連するかを特定する必要がある場合があります。これは、商品の個別識別、先入先出法（FIFO）、平均原価法などの識別方法を用いて行うことができます。一部の国では、後入先出法（LIFO）、粗利益法、小売法、またはこれらの組み合わせなど、代替的なシステムが使用される場合があります。
売上原価は、会計目的と税務目的で同じ場合も異なる場合もあり、これは管轄区域の規則によって異なります。売上原価には特定の費用が含まれます。売上原価に含まれる費用は、事業経費として再度控除することはできません。売上原価に含まれる費用には以下が含まれます。
在庫は利益に大きな影響を与えます。商品を生産または購入して販売する企業は、すべての会計および所得税規則に従って商品の在庫を管理する必要があります。その理由を例で説明します。フレッドは自動車部品を購入して転売しています。2008年に、フレッドは100ドル相当の部品を購入しました。彼は30ドルで購入した部品を80ドルで販売し、70ドル相当の部品が残りました。2009年に、彼は残りの部品を180ドルで販売しました。在庫を管理していれば、2008年の利益は50ドル、2009年の利益は110ドル、合計で160ドルになります。2008年にすべての費用を控除した場合、2008年には20ドルの損失、2009年には180ドルの利益になります。合計金額は同じですが、タイミングが大きく異なります。ほとんどの国の会計規則および所得税規則（所得税制度がある場合）では、自社で製造または購入した商品を定期的に販売するすべての企業に対し、在庫の作成を義務付けている。
再販目的で購入した商品の原価には、購入価格とその他の取得費用すべてが含まれますが、割引は除きます。[ 7 ]
追加費用には、商品の取得に支払われた運賃、関税、使用された材料に対して支払われた回収不能な売上税または使用税、および取得のために支払われた手数料が含まれる場合があります。財務報告の目的では、購買部門、倉庫、その他の営業費用などの期間費用は、通常、在庫または売上原価の一部として扱われません。米国の所得税の目的では、これらの期間費用の一部は在庫の一部として資本化する必要があります。[ 8 ]顧客への商品の販売、梱包、および出荷の費用は、販売に関連する営業費用として扱われます。国際会計基準と米国会計基準の両方で、遊休設備に関連する費用などの特定の異常費用は、在庫の一部ではなく費用として扱われなければならないと規定されています。
購入した在庫の費用から差し引かなければならない割引は以下のとおりです。
付加価値税は、仕入税額控除として使用できる場合、または課税当局から回収できる場合は、一般的に売上原価の一部として扱われません。[ 9 ]
事業で生産された商品の原価には、すべての生産コストが含まれるべきである。[ 10 ]コストの主要構成要素は一般的に以下のとおりである。
ほとんどの企業は、特定の商品を複数個製造します。そのため、販売される特定の商品1個に対してではなく、複数の商品に対してコストが発生します。これらの構成要素それぞれを特定の商品にどれだけ割り当てるかを決定するには、個々のコストを追跡するか、コストを配分する必要があります。部品や原材料は、多くの場合、特定の商品セット（例えば、バッチや生産ロット）ごとに追跡され、その後、各商品に割り当てられます。
人件費には、直接人件費と間接人件費が含まれます。直接人件費とは、製造中の製品に直接携わる従業員に支払われる賃金です。間接人件費とは、製造に関わるその他の工場従業員に支払われる賃金です。給与税や福利厚生費は一般的に人件費に含まれますが、間接費として扱われる場合もあります。人件費は、勤怠記録に基づいて、品目または品目群に配分することができます。
材料費には、直接原材料費、消耗品費、間接材料費が含まれます。一定量の消耗品を保有している場合、納税者は所得税の目的で消耗品の在庫を管理し、購入時ではなく使用時として費用または売上原価に計上する必要があります。
材料費と労務費は、過去の実績または標準原価に基づいて配分される場合があります。ある期間の材料費または労務費が標準原価の予想額を下回る、または上回る場合は、差異が記録されます。このような差異は、売上原価と期末の在庫に配分されます。
間接費を決定する際には、生産活動に関連する費用とその他の活動に関連する費用について、仮定を立てることがしばしば必要となります。従来の原価計算方法では、過去の経験と経営陣の判断に基づき、事実関係に関する仮定を立てようとします。一方、活動基準原価計算では、事業が費用を負担する要因に基づいて費用を配分しようとします。
間接費は、多くの場合、生産された製品群に対して、労働時間またはコストの比率、あるいは製品群の生産に使用された材料の比率に基づいて配分されます。間接費は、工場レベルで発生するコストの場合は工場間接費または工場負担費、組織レベルで発生するコストの場合は全体負担費と呼ばれることがあります。労働時間が使用される場合、労働時間当たりの負担率または間接費が労働コストとともに加算されることがあります。間接費を特定の生産製品に関連付けるために、他の方法が使用されることもあります。間接費率は標準率である場合があり、その場合は差異が生じる可能性があります。また、生産された製品群ごとに調整される場合もあります。
場合によっては、売上原価は販売された商品と関連付けられることがあります。しかし、通常、商品の同一性は購入または製造の時点から販売の時点までの間に失われます。[ 11 ]どの商品が販売されたか、そしてそれらの商品の原価を決定するには、商品を特定するか、どの商品が販売されたかを仮定する慣例を使用する必要があります。これは、原価の流れの仮定、在庫の識別の仮定または慣例と呼ばれることがあります。[ 12 ]多くの法域では、販売された商品と在庫商品に原価を関連付けるために、次の方法が利用可能です。
ジェーンは機械の再販事業を営んでいます。2009年の初め、彼女は機械も部品も在庫していませんでした。彼女は機械AとBをそれぞれ10で購入し、その後、機械CとDをそれぞれ12で購入しました。すべての機械は同じですが、シリアル番号が付いています。ジェーンは機械AとCをそれぞれ20で販売しました。彼女の売上原価は、在庫評価方法によって異なります。個別原価法では、売上原価は機械AとCの個別原価である10 + 12です。彼女が先入先出法（FIFO）を使用する場合、原価は20（10 + 10）です。彼女が平均原価法を使用する場合、原価は22（（10 + 10 + 12 + 12）/4 x 2）です。彼女が後入先出法（LIFO）を使用する場合、原価は24（12 + 12）です。したがって、彼女の会計および税務上の利益は、在庫評価方法に応じて20、18、または16になる可能性があります。販売後、彼女の在庫価値は20、22、または24のいずれかになります。
年末後、ジェーンは機械BとDを改良することでより多くの利益を得られると判断しました。彼女は部品と消耗品を10購入して使用し、各機械の改良には1時間あたり2の費用で6時間かかりました。ジェーンには、家賃や電気代などの間接費があります。彼女は、間接費が1時間あたり0.5の費用に加算されると計算しました。したがって、ジェーンは各機械の改良に20を費やしました（10/2 + 12 + (6 x 0.5)）。彼女は機械Dを45で販売しました。その機械のコストは、彼女の在庫方法によって異なります。彼女がFIFOを使用した場合、機械Dのコストは12に改良に費やした20を加えたもので、利益は13です。彼女はFIFOですでに2つの10のコストのアイテムを使い切ったことを覚えておいてください。彼女が平均コストを使用した場合、それは11に20を加えたもので、利益は14です。彼女がLIFOを使用した場合、コストは10に20を加えたもので、利益は15になります。
3年目に、ジェーンは最後の機械を38で売却し、事業を辞めます。彼女は残りの費用を回収します。3年間の総利益は、どの棚卸資産評価方法でも同じです。異なるのは、収益の計上時期と棚卸資産の残高だけです。以下は、先入先出法（FIFO）、平均原価法、後入先出法（LIFO）による比較です。
企業が販売目的で保有する商品の価値は、様々な要因によって低下する可能性があります。商品に欠陥があったり、通常の品質基準を下回っていたり（劣悪な品質）、商品が陳腐化したり、経済情勢の変化によって市場価値が単純に低下したりすることが考えられます。
何らかの理由で商品の市場価値が下落した場合、企業は在庫を原価または市場価値の低い方で評価することを選択できます。これは正味実現可能価値とも呼ばれます。[ 14 ]これは、陳腐化などによる下落に対する費用を計上する（つまり、在庫引当金を作成する）ことによって記録される場合があります。当期の純利益と期末の正味在庫価値は、価値の下落に応じて減少します。
企業が保有する資産は、価値が下落したり、火災などの異常事態によって損害を受けたりする可能性があります。商品が滅失した場合の価値の損失は損失として計上され、在庫は全額償却されます。一般的に、このような損失は財務報告と税務の両方の目的で認識されます。ただし、会計制度によっては、帳簿上の金額と税務上の金額が異なる場合があります。
従来の原価計算に代わる方法は、様々な経営理論家によって提案されてきた。それらには以下のようなものがある。
これらの見解はいずれも、米国一般会計原則（USGAAP）または国際会計基準（IAS）に準拠しておらず、また、ほとんどの所得税申告その他の税務申告目的においても認められていません。