ルクセンブルクの会計

ルクセンブルクの 会計専門職は、国内の主要な会計機関として機能するOrdre des Experts-Comptables (OEC)を中心に構成されています。 ^{[1]ルクセンブルクの会計基準は、隣国フランスとベルギーからヒントを得ています。フランスと同様に、ルクセンブルクはCommissions des Normes Comptables (CNC) [2]}を設立しており、連結財務諸表の提出免除など、会計関連事項に関して法務省の顧問として機能します。

ルクセンブルクでは、会計専門職へのアクセスは厳しく規制されています。^[3]ルクセンブルクで公認会計士としての地位を確立したい人は、ルクセンブルク大学^[4]の学位を取得し、事業を立ち上げる認可を受けなければなりません。^[5]学位 (OEC) は、5 つの試験 (税法、会計、倫理、労働法、会社法) と、資格のある雇用主のもとで少なくとも 1 年間の研修を含む、関連職種での 3 年間の研修で構成されています。ボローニャ プロセスの下で欧州連合によって許可されている相互承認手続きにより、他の国内または国際資格の承認が可能です。公認監査人(Réviseur d'Entreprises Agréé) としての認定につながる職業資格は異なりますが、OEC の学位と共通の試験があります。^[6]両方の職業資格とも、演習と質問はフランス語で行われ、受験者はフランス語、ドイツ語、英語のいずれかで回答できます。 OEC は経済省の直接管理下にあります。

ルクセンブルクで適用される会計基準は、「ルクセンブルクGAAP」（一般に認められた会計原則）または「ルクセンブルクの法的および規制上の要件」（財務諸表の注記で開示されることが多い）のいずれかと互換的に呼ばれています。ルクセンブルクGAAPは、2002年12月19日の法律（改正後）の対象であり、「会計法」と呼ばれることもあります。この法律は、すべての主要な財務諸表項目について特定の会計原則を定めています。^[7]ルクセンブルクGAAPは、特に資産認識に関して、多くのオプションを提供していることで知られています。たとえば、金融資産は、財務諸表の項目に応じて、1)取得費または製造費、2)公正価値（2002年法を改正した2010年12月10日の法律で認められているとおり）、3)原価または市場価値のいずれか低い方で認識されます。 2013年7月30日の法律が可決されて以来、公正価値で認識された資産の再評価から生じた利益は配当として分配されなくなりました。^[8]この法律はまた、ルクセンブルクGAAPに適用される会計枠組み、特に財務諸表の作成に関連する原則、特に公正価値が適用される場合を除き未実現利益を認識しない慎重原則を定義しており、これは国際財務報告基準（IFRS）の規則とはまったく対照的です。

ルクセンブルクの立法者は、法律や規制の要件が不明瞭な場合は特に、隣国フランスやベルギーの理論を活用することに熱心である。国際財務報告基準も大きなインスピレーションの源となっている。例えば、研究開発費には以前は明確な認識原則がなかったが、IAS 38の通常の基準は、ルクセンブルクGAAPの下でも無形資産を認識するためのガイドラインとして使用できることが認められている。^[9] IFRSはルクセンブルクの法定会計にも認められているが、これにはルクセンブルク法務省の同意が必要であり、信用機関、保険会社、および類似の事業体は、個別会計または連結会計でルクセンブルクGAAPとIFRS（欧州連合が採用）のどちらかを選択できる。^[10] EU規則1606/2002/ECに従い、欧州連合の規制市場で上場証券を発行するルクセンブルクの企業は、 2005年1月1日以降の会計年度について、欧州連合が採用したIFRSに基づいて連結財務諸表を提出する必要があります。

Lux GAAP に基づいて提出される年次決算書は、通常年度末から 7 か月後に、ルクセンブルク商業登記所 (Registre du Commerce et des Sociétés (RCS) とも呼ばれる) に提出する必要があります。^[11] Lux GAAP に基づいて提出される年次決算書は、少なくとも貸借対照表、損益計算書、注記で構成されている必要があります。IFRS とは異なり、Lux GAAP ではキャッシュフロー計算書は提出されません。開示は、企業が「大規模」、「中規模」、「小規模」に分類される 3 つの基準、つまり純売上高、貸借対照表合計、および常勤従業員数によって異なります。最新の基準しきい値は次のとおりです。小規模企業は純売上高が 880 万ユーロ未満、貸借対照表合計が 440 万ユーロ未満、常勤従業員が 50 人未満であるのに対し、大規模企業は純売上高が 3,500 万ユーロ以上、貸借対照表合計が 1,750 万ユーロ以上、常勤従業員が 250 人を超えています。規模カテゴリを適用するには、これら 3 つの基準のうち 2 つを少なくとも 2 年連続で満たす必要があります。

特定の種類の会社には、異なる認識基準が適用される場合があります。たとえば、2010年12月17日の法律で定められているように、公正価値を使用しなければならない投資ファンドには、金融資産を取得原価または公正価値のいずれかで認識するオプションは利用できません。 ^[12]税制はルクセンブルクの会計実務に大きな影響を与えます。たとえば、一部の金融商品は、上記では資本性金融商品として認識されていますが、Luxembourg GAAPでは負債金融商品として適格となる場合があります。たとえば、転換優先株式証書（CPEC）は、投資家に利息を支払う優先株で構成されますが、負債として会計処理されますが、通常はIAS 32の下では資本性金融商品の認識基準を満たします。一般的に言えば、形式より実質は2013年7月30日の法律で非強制的な会計原則となっており、フランスの会計原則と同様に、契約の法的実質は、通常、IFRSの下での経済的実質とは対照的に、Luxembourg GAAPの下では優先されます。同様に、ルクセンブルクの企業に適用される法的規則も会計に影響を及ぼし、特に1915年8月10日の法律（改正後）は商業会社の基本法を構成しています。^[13]たとえば、1915年の法律の第49条には、自社株の購入に関する厳格な規則が含まれており、これは特定の会計処理につながり、自社株は中立化され^{（説明が必要）}、特定の準備金に割り当てられる必要があります。

標準勘定科目表（SCA）は2011年に制定されました。^[14]これは主に商業会社に適用され、投資ファンド、銀行、保険会社、および同様の事業体の監督を主に担当するルクセンブルクの2つの主要規制機関、金融監督委員会（CSSF）と保険委員会（CAA）によって監督される事業体は明示的に除外されます。SCA要件の対象となるすべての事業体は、SCAによって定められたものと同じ口座番号を各財務諸表要素に採用し、電子財務書類中央（eCDF）と呼ばれる特定の形式で口座を提示および提出する必要があります。これもまた、標準勘定科目表が通常各企業に固有のものであり、大陸ヨーロッパのほとんどの国のように政府機関や立法者が標準化を行うのではなく、専門の会計機関が実務ルールと適用可能な会計原則を定義する責任を負っている英語圏の国の慣行とは対照的です。

ビッグ4の会計事務所はすべて、ルクセンブルクで強い存在感を示しており、その数は同国の人口に比べて不釣り合いに多い。これは特に、ルクセンブルクでファンド業界が非常に発達しており、2015年3月31日時点で運用資産が3.5兆ユーロを超えていることによる。^[15]ルクセンブルクの国民経済へのその他の顕著な貢献者としては、伝統的な商業会社に加えて、銀行（現在国内で営業している銀行は約140社）、保険会社、プライベートエクイティ会社などがある。現在、PwCは従業員数（約3,100人）と2022年の純売上高（5億ユーロ）の点でルクセンブルクのビッグ4企業のトップである。 ^[16] デロイト、KPMG、アーンスト・アンド・ヤングはすべてルクセンブルクで大きな存在感を示している。マザール、グラント・ソーントン、アリオット・グループ、BDOなどの小規模企業も存在している。監査業界以外にも、主に本拠地および会計サービスを担当するサービスプロバイダーや信託会社が数多く存在し、その中で最も有名なものとしては、LGL Corporate Services、Intertrust、TMF、Alter Domus、Citcoなどが挙げられます。

• コリン、デニス (2014)。Précis de droit 互換。ルクセンブルク：レジテック。  9782919778447出版年月日