IFRS 15

IFRS第15号によれば、契約を識別するためには、以下の基準を満たす必要がある。

1. 両当事者は契約を承認し、履行する義務を負う必要があります。^{[ 6 ]}
2. また、当該事業体は、契約に関して各当事者の権利と義務を特定することができる。そして^{[ 6 ]}
3. 契約には明確な支払い条件があり、契約には「商業的実質」がある。^{[ 6 ]}

契約を特定することは、商品をレジに持って行って代金を支払い、商品を持って立ち去るなど、標準的な商慣習と同じくらい簡単な場合もあります。^{[ 7 ]}

顧客との契約に基づいて提供される商品またはサービスは、「区別可能」である場合に履行義務に該当します。この文脈において、商品またはサービスは、以下の場合に区別可能とみなされます。

• 規定された品目は、顧客が単独で、または顧客が通常入手できる他の品目と組み合わせて消費することができます。^{[ 8 ]}
• 顧客に商品やサービスを移転するという約束は、契約に規定されている他の移転とは別に識別することができる。^{[ 8 ]}

ほとんどの場合、支払われる取引価格は契約書に明記されており、計算は非常に簡単です。しかし、特定の状況においては、取引価格を他の方法で見積もる必要がある場合があります。

まず、企業は、 IFRS 13: 公正価値測定の観点から、契約における非現金対価の金額を測定する必要があります。

第二に、契約には変動対価が含まれる場合があります（例えば、顧客が一定期間内に支払った場合、取引価格に決済割引が適用されるなど）。この場合、取引価格は次の2つの方法で計算できます。

• 最も可能性の高い金額：実現する可能性が最も高い対価の金額が取引価格として測定されます。
• 期待値アプローチ。この場合、可能な金額の加重平均が取引価格として測定されます。^{[ 4 ]}

上記はいずれも見積もりであり、見積もりが変更された場合は、IAS 8の基準に従って将来的に変更を適用します。

最後に、IFRS 15では、企業は契約に「重要な資金調達要素」が存在するかどうかをテストする必要があると規定されており、これは「契約当事者間で合意された支払いのタイミングが、顧客または企業に、顧客への商品またはサービスの移転の資金調達という重要な利益をもたらす場合」に発生します^{[ 6 ]。}

上記が該当する場合、この利益の影響を排除するために取引価格が調整されます。これは、支払いの正味現在価値を計算することによって簡単に行われ（履行義務の履行が支払日より前の場合）、または正味将来価値を計算することによって簡単に行われます（支払日が履行義務の履行日より前の場合）。その差額（重要な資金調達要素を調整した後に認識される金額と受け取る対価の金額との差額）は、IAS 1に記載されているように、発生主義会計の観点から利息収入／費用として簡単に認識されます。 ^{[ 4 ]}

企業は、履行義務が履行されたときに収益を認識することができます。履行義務は、顧客が履行義務に関連するすべての利益を受け取り、資産を自己の裁量で使用および享受できるようになったときに履行されたとみなされます。^{[ 9 ]}

履行義務は完成に向けた進捗度に基づいて決定され、進捗度の測定方法は、投入量に基づく方法（製造品の場合）または産出量に基づく方法のいずれかになります。^{[ 9 ]}