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税金担保権とは、税金の支払いを確保するために法律に基づいて財産に設定される担保権 のことです 。税金担保権は、不動産または動産にかかる滞納税金を徴収する目的で設定される場合もあれば、所得税の不払い、あるいはその他の税金の不払いの結果として設定される場合もあります。
米国では、連邦税の差押えは、所得税、贈与税、相続税などを含むがこれらに限定されない、あらゆる種類の連邦税に関連して発生する可能性があります。
内国歳入法第6321条は次のように規定している。
内国歳入法第6322条は次のように規定している。
「査定」という用語は、米国国税庁（IRS）が米国法典第26 編第6201条に基づいて行う法定査定（すなわち、米国財務省長官事務所の公式帳簿および記録への税金の正式な記録[ 3 ] ）を指します。一般的に、第6321条に規定される「税金を支払う義務のある者」は、書面による通知および請求から10日以内に税金を支払わなければなりません[ 4 ]。納税者が10日以内に税金を支払わない場合、税金の先取特権は自動的に（すなわち、法律の作用により）発生し、査定日を遡及して（すなわち、査定日に）効力を持ちます。ただし、10日間の期間は査定日後に必ず満了します。
Glass City Bank v. United States [ 5 ]の法理によれば、税金の先取特権は、評価時に納税者が所有していた財産および財産に対する権利だけでなく、後から取得した財産（つまり、先取特権の存続期間中に納税者が所有していたすべての財産）にも適用されます。
連邦税の先取特権が「時効により執行不能となる」場合の時効期間は、合衆国法典第26 編第6502条に規定されています。1990年11月6日以降に課税された税金については、一般的に課税日から10年後に先取特権は執行不能となります。1990年11月5日以前に課税された税金については、第6502条の旧規定では、課税日から6年間の時効期間が定められていました。様々な例外規定により、時効期間が延長される場合があります。
上記のように法律に基づいて発生する連邦税の先取特権は、政府による更なる措置を必要とせずに、納税者に対して有効となる。
一般的に、2人以上の債権者が同一の財産に対して競合する先取特権を有する場合、先取特権をより早く取得した債権者が、後から取得した債権者よりも優先されます（ただし、この規則には例外があります）。したがって、政府（未払い税金に関して「債権者」として扱われる）が、他の債権者が自身の先取特権を取得する前に、連邦税先取特権通知（NFTL）を適切に提出した場合、多くの場合、その税金先取特権が他の先取特権よりも優先されます。
納税者以外の者（競合する債権者など）に対して税金の先取特権を「完全なものにする」（優先権を設定する）ためには、政府は一般的に、NFTL [ 6 ]を、財産が所在する郡または州の記録に提出しなければなりません。規則は州によって異なります。通知が提出された時点で、内国歳入庁が評価日（一般的には NFTL が提出される日より前）時点で納税者が所有するすべての財産、および評価日以降に納税者が取得したすべての財産に対して請求権を有することが、第三者（特に納税者の他の債権者など）に公に通知されたとみなされます（上記のように、先取特権は、住宅、土地、車両などの納税者のすべての財産、および約束手形や売掛金などの納税者の財産に対するすべての権利に付随します）。連邦税の先取特権は査定日に納税者に対して効力を発揮するが、第三者債権者に対する優先権は後日、すなわち連邦税先取特権通知書が提出された日に発生する。連邦税先取特権通知書の形式と内容は、州法または地方自治体法の要件に関わらず、連邦法のみによって規定される。[ 7 ]
場合によっては、NFTLが他の債権者の先取特権が確定する前（または所有者の権利が取得される前）に提出された場合でも、他の債権者の先取特権（または所有者の権利）が連邦税の先取特権よりも優先されることがあります。例としては、特定の証券購入者の先取特権、特定の自動車に対する先取特権、特定の動産の小売購入者が保有する権利などがあります。[ 9 ]
連邦法では、州議会が法令でそのように選択した場合、州は、関連する税金が当該不動産の価値に基づいている特定の州税の先取特権に関して、連邦税の先取特権よりも高い優先順位を享受することができます。たとえば、テキサス州の年間不動産税に基づく先取特権は、連邦税の先取特権のNFTLがテキサス州の税の先取特権が発生する前に記録されていた場合[ 10 ]、また、テキサス州の税の先取特権の通知をまったく提出または記録する必要がない場合でも、連邦税の先取特権よりも優先されます。
留置権の記録を解除するには、納税者は連邦税留置権解除証明書を取得する必要があります。[ 11 ]一般的に、IRS は、税金が全額支払われるか、IRS が税金の徴収に関する法的利益を持たなくなるまで、留置権解除証明書を発行しません。IRS は、留置権の解除、免除、劣後化に関する標準化された手続きを持っています。留置権の解除が認められる状況では、IRS は通常 30 日以内に留置権を解除し、納税者は連邦税留置権解除証明書のコピーを受け取ることができます。IRS が現在使用している連邦税留置権通知の書式には、NFTL が書式に示された日付までに再提出されていない限り、上記の時効期間の終了時に NFTL が独自の条件で解除されるという条項が含まれています。この条項の効果は、NFTL が書式に示された日付の翌日に独自の条件で連邦税留置権解除証明書として機能することです。
税金担保権の設定、およびそれに続く連邦税担保権通知の発行は、26 U.SC § 6331(d)に基づく差押意向通知の発行、または26 U.SC § 6331 (a)に基づく実際の差押行為と混同してはならない。この狭義の技術的な意味での「差押」という用語は、納税義務を満たすために財産を差し押さえる内国歳入庁による行政上の措置(つまり、裁判所を通さずに) を意味する。差押には「あらゆる手段による差押えおよび押収の権限が含まれる」 。[ 12 ]一般的な規則は、IRS がセクション 6331 の差押を実行するために裁判所の許可は必要ないということである。[ 13 ]
言い換えれば、連邦税の差押権とは、税金の最終的な支払いを確保するために、政府が財産を担保する法的権利のことです。差押通知とは、IRS（内国歳入庁）が近い将来に財産を差し押さえる意向であることを通知するものです。差押えとは、実際に財産を差し押さえる行為のことです。
一般的に、国税庁（IRS）は、実際の徴収の少なくとも30日前に徴収予告通知を発行しなければなりません。したがって、連邦税留置権通知は通常、税金留置権が発生した後に発行されますが、徴収予告通知（時として誤解を招くことに単に「徴収通知」と呼ばれることもあります）は通常、実際の徴収が行われる前に発行されなければなりません。
また、連邦税の先取特権は納税者のすべての財産および財産権に適用されますが、徴収権限には一定の制限があります。つまり、先取特権の対象となる特定の財産は、行政上の徴収から免除される場合があります[ 14 ]（ただし、行政上の徴収から免除される先取特権の対象となる財産は、IRSが裁判所の判決を得た場合には、IRSによって差し押さえられる可能性があります）。
行政課税および関連する通知に関する詳細な議論は、この記事の範囲を超える。
アメリカ合衆国の連邦税に関して、「課税」という用語は、「課される」というより一般的な意味も持ちます。つまり、議会によって税法が制定されると、その税金は「課される」または「課税される」と言われます。
適切に提出された和解案は、税金担保権には影響を与えません。担保権は、和解案が承認され、提示された金額が全額支払われるまで有効です。和解金額が支払われた後、納税者は担保権の解除を申請する必要があります。
米国では、固定資産税が課せられている住宅やその他の不動産（空き地、ボートドック、駐車場など）に税金滞納による差押えが行われる場合があります。
各郡によって、納付すべき税金の種類や納付期限に関する規則や規定は異なります。関連する書類としては、納税差押証明書や納税証書などがあります。
税金滞納証明書は、不動産所有者が支払いを怠った場合に直ちに発行されます。これらの書類には、不動産に対する担保権が記載されています。担保権は通常、不動産に対する他のすべての負担（不動産を担保とするローンによって担保された担保権を含む）よりも優先されます。 [ 15 ]
税金滞納による差押えが認められている州は、アラバマ州、アリゾナ州、コロラド州、フロリダ州、イリノイ州、インディアナ州、アイオワ州、ケンタッキー州、ルイジアナ州、メリーランド州、マサチューセッツ州、ミシシッピ州、ミズーリ州、モンタナ州、ネブラスカ州、ネバダ州、ニュージャージー州、ニューヨーク州、オハイオ州、ロードアイランド州、サウスカロライナ州、バーモント州、ウェストバージニア州、ワイオミング州です。コロンビア特別区も税金滞納による差押えが認められている管轄区域です。
税金滞納証書は、不動産所有者が税金を納付しなかった場合に発行されます。税金滞納証書は、不動産が競売にかけられ、売却される際に発行されます。開始価格は滞納税額のみとなる場合が多いですが、状況は郡によって異なる場合があります。
税金滞納による不動産譲渡が可能な州は、アラスカ州、アーカンソー州、カリフォルニア州、コネチカット州、デラウェア州、フロリダ州、ジョージア州、ハワイ州、アイダホ州、カンザス州、メイン州、ミシガン州、ミズーリ州、ネバダ州、ニューハンプシャー州、ニューメキシコ州、ニューヨーク州、ノースカロライナ州、ノースダコタ州、オハイオ州、オクラホマ州、オレゴン州、ペンシルベニア州、ロードアイランド州、サウスダコタ州、テネシー州、テキサス州、ユタ州、バージニア州、ワシントン州、ウィスコンシン州です。「税金滞納による不動産譲渡が可能な州 2024」。
税金滞納による差押えや税金滞納による不動産譲渡証書は、個人投資家が購入することができる。
税金滞納による差押えの場合、利息を得ることができます。物件が買い戻された場合、投資家は投資額に加えて、差押え購入後に発生した利息を回収できます。物件が買い戻されなかった場合、所有権者または抵当権者は、他の税金や手数料が支払われた後、物件の所有権を優先的に取得する権利を有します。