税制優遇措置

税支出とは、税の免除、控除、税額控除、繰延べ、優遇税率などによって政府が失う歳入のことです。これらは直接支出と対をなすもので、どちらも政府支出の一形態です。

税制優遇措置は、特定の活動に対する補助金^{[ 1 ]}として機能し、それらの活動に優遇措置を与えることで、基本税制の公平性の両軸に影響を与えます。例えば、同じ所得を持つ2人でも、納税者の​​一方が住宅を所有している、子供がいる、または雇用主から医療保険や年金保険の提供を受けているなどの理由で特定の税制優遇措置の対象となる場合、実効税率は異なる可能性があります。

1974年の議会予算および歳出管理法（CBA）は、税支出を「特別控除、優遇税率、または納税義務の繰り延べを認める連邦税法の規定に起因する歳入損失」と定義している。^{[ 2 ]}

この用語は、1967年に著名な税法学者であり、元財務次官補のスタンリー・S・サリーによって造語された。サリーはこの用語を、通常は直接支出によって達成される社会政策を実施するために税制優遇措置を政治的に利用することを特徴づけるために作った。彼は、議会がこれらの政策を「特定の支持層に報いるため、あるいは狭い政策分野に補助金を出すための大規模な補助金装置」として利用していると主張した。^{[ 3 ]}

英国の税法文献における関連概念としては、 1950年代にリチャード・ティトマスが提唱した「財政福祉」がある。しかし、これは個人に利益をもたらす政策のみを指し、企業には利益をもたらさない傾向がある。^{[ 4 ]}

2020会計年度の時点で、米国財務省は160を超える税制優遇措置をリストアップしており^{[ 5 ]}、その大部分は従業員が提供する医療などの民間の社会給付やサービスに関するものである^{[ 3 ] 。}

税制優遇措置は他の国でも一般的である。^{[ 6 ]}

税支出は、ほとんどの経済学者や予算専門家によって「予算外」支出とみなされています。^{[ 12 ]}税支出は、歳出の増加よりも議会を通過しやすいです。政府補助金がばらまきと見なされるのに対し、税支出は容易に無料の利益と見なされます。^{[ 13 ]}直接支出とは異なり、税支出は下院歳入委員会と上院財政委員会の2つの委員会を通過するだけで済みます。税支出プログラムは、一度税法に組み込まれると、年次見直しの対象にならず、税法改正によってのみ削除できます。税支出プログラムは、資格のあるすべての納税者が政府資金を請求できるという点で、権利支出の一形態です。Faricy (2011) は、税支出を政府支出の一種として数えると、連邦政府支出の年間変更において民主党と共和党は区別がつかないことを実証しました。^{[ 3 ]}この研究では、共和党が政府を支配しているときに税支出を増やす傾向があり、それによって企業や富裕層の活動に補助金を出していることも判明しました。^{[ 3 ]}ジェイコブ・ハッカー（2002）は、民間医療保険に対する連邦政府の補助金が長年にわたって増加し、国民皆保険制度の実現をより困難にしていることを示している。^{[ 14 ]}エリスとファリシー（2011）は、税支出が増加すると、世論が調整され、保守的な政策に対抗するためにリベラルになることを発見した。^{[ 15 ]}

売上税ではなく累進所得税に頼って貧困層を部分的に課税から免除したり、勤労所得税額控除などの税額控除を行ったりすることは、米国の社会経済的流動性と緩やかに相関しており、ディープサウスのように貧困層に重税を課している地域では、子供のいる低所得世帯の利益のために寛大な税支出を行っている地域よりも流動性が低いことが示されている。^{[ 16 ] [ 17 ]}

• サリー、スタンリー・S. (1974). 『税制改革への道：税支出の概念』ケンブリッジ、マサチューセッツ州：ハーバード大学出版局。ISBN 978-0-674-65789-2。

• 合同税制委員会の公式ウェブサイト
• 税制政策概要書：税制支出―税制政策センターによる税制支出に関する書籍
• 最大の税支出項目は何か？ — 税政策センターによる最大の税支出項目一覧