標準原価計算

標準原価計算は、 1920年代に導入された伝統的な原価計算方法であり、歴史的原価に基づく伝統的な原価計算方法の代替として導入されました^。 [ ^{1 ] [ 2 ] [ 3 ]}

標準原価計算では、効率と呼ばれる比率を用いて、実際に製品を生産するために使用された労働力と材料を、「標準」条件下で同じ製品に必要な労働力と材料と比較します。実際の条件と標準条件が類似している限り、問題はほとんど発生しません。残念ながら、標準原価計算方法は、製造品のコストの中で労働力が最も重要な部分を占めていた約100年前に開発されました。現在ではほとんどの場合、労働力がコストの（非常に）小さな部分を占めるにすぎないにもかかわらず、標準方法では労働効率を重視し続けています。^{[ 4 ]}

標準原価計算は、経営者、従業員、そして企業に様々な形で悪影響を及ぼす可能性があります。例えば、在庫を増やすという方針決定は、製造マネージャーの業績評価に悪影響を与える可能性があります。在庫を増やすには生産量を増やす必要があり、そのためには工程をより高い速度で稼働させなければなりません。何らかの問題が発生すると、工程に時間がかかり、標準労働時間よりも多くの時間を消費します。マネージャーは、生産要件や問題の原因をコントロールできないにもかかわらず、超過分の責任を負わされているように見えてしまうのです。

景気後退期には、企業は人員削減、適正規模化、あるいはその他の方法で人員を削減するために、同様の効率化策を用いる。こうした状況下で解雇された労働者は、過剰在庫やコスト効率化に関して、管理職よりもさらに権限が弱くなる。

多くの財務会計士や原価計算士は、標準原価計算を置き換えることの望ましさについては同意している。しかし、彼らはまだ後継となるものを見つけていない。

標準原価計算を予見した最初の著者の一人は、1889 年に著した『繊維製造業者の簿記』の著者であるイギリスの会計士ジョージ・P・ノートンである。 ^{[ 5 ]}アレクサンダー・ハミルトン・チャーチの弟子であるジョン・ウィットモアは、1906/08 年に実際に「標準原価計算システムの最初の詳細な説明」を発表したとされている。 ^{[ 6 ]}英米の経営コンサルタントであるG・チャーター・ハリソンは、1910 年代初頭に知られている最も初期の完全な標準原価計算システムの 1 つを設計したとされている。^{[ 7 ]}

1890年代に原価計算が開発された当時、労働費は製品原価の最大の割合を占めており、変動費とみなされていました。勤怠管理システム（タイムブックに基づく）が未発達だったため、労働者は月曜日の朝に出勤しても、その週に何時間働くことになるのか分からないことがよくありました。そのため、原価計算担当者は、最も重要な変動資源である労働力を、経営者がいかに効率的に活用しているかに注目しました。しかし現在では、月曜日の朝に出勤する労働者はほぼ例外なく40時間以上働いており、彼らのコストは変動費ではなく固定費となっています。それでもなお、今日でも多くの経営者は労働効率に基づいて評価されており、人員削減、適正人員配置、その他の人員削減策の多くは、こうした効率性に基づいて行われています。

原価計算で使用される伝統的な標準原価計算（TSC）は、1920年代に遡り、損益計算書や貸借対照表の売上原価（COGS）や棚卸資産評価などの項目の評価のための財務諸表報告に使用されるため、今日でも管理会計の中心的な手法となっています。伝統的な標準原価計算は一般に認められた会計原則（GAAP）に準拠する必要があり、実際には管理会計士のための解決策を提供するよりも、財務会計の要件を満たすことに重点を置いています。伝統的なアプローチは、原価の挙動を生産量または販売量のみの観点から定義することで、自らを制限しています。

• 管理会計

• チータム、キャロル B.、レオ R. チータム。「原価計算システムの再設計：標準原価計算は時代遅れか？」。『アカウンティング・ホライズンズ』 10 (1996): 23-31。
• エプスタイン、マーク・J. 『科学的管理が標準原価計算システムの発展に及ぼす影響』ニューヨーク：アルノ・プレス、1978年。
• Fleischman, Richard K.および Thomas N. Tyson. 「英国と米国における標準原価計算の進化：意思決定から管理へ」Abacus 34.1 (1998): 92-119.
• ヘンリチ、スタンレー・B. 『製造業の標準原価』マグロウヒル、1960年。
• ニコルソン、ジェローム・リー、ジョン・フランシス・ディームズ・ローバック。『原価計算』ニューヨーク：ロナルド・プレス、1919年。