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適格認定海外年金制度（QROPS）とは、英国歳入関税庁（HMRC）が定める一定の要件を満たす海外年金制度のことです。QROPSは、英国の年金給付の移転を受け入れることができます。QROPS制度は、EUの人権要件である資本移動の自由の実現を受けて、2006年4月6日に施行された英国の法律の一部です。
QROPSは、不正な支払いや制度制裁の対象となるべきではなく、信託または契約に基づくオフショア年金とみなされます。そのため、受益者または受益者の納税居住地が重要となります。なぜなら、一部の国では信託が認められておらず、源泉徴収または受領時に課税される可能性があるからです。例としては、フランスや米国などが挙げられます。
QROPSは、英国を離れて永住移住し、英国の年金基金を積み立てて海外で退職する予定の英国市民に適しています。あるいは、英国以外で生まれ、英国登録の年金制度で給付を積み立てた人が、英国以外で退職したい場合は、年金を海外に移すことができます。英国の公的年金は移管できませんが、確定拠出型、確定給付型の年金制度、SIPP、SSASは海外に移管できます。当初、欧州経済領域（EEA）内でのQROPSの移管は免除されていましたが、2024年10月30日からこの免除は撤廃されました。QROPS自体と同じ管轄区域に居住していない限り、英国、EEA、またはジブラルタル以外の地域に居住しながらEEAまたはジブラルタルのQROPSに資金を移管する場合、25%の海外移管手数料（OTC）が課される可能性があります。[ 1 ]
QROPSの資金および支払金に対する内部課税方法を決定する上で重要な問題は、受益者（年金受給者または受益者）の居住国と年金が設立されている管轄区域との間の二重課税防止条約です。課税は、受益者の居住国が信託または契約に基づく年金を認めているかどうかによって影響を受ける可能性があります。たとえば、フランスとスペインでは、年金開始一時金（一般に非課税一時金として知られています）などの給付金の受領に対して課税されますが、これはもはや非課税ではありません。米国など一部の国については、後述でさらに詳しく説明します。
HMRCは次のように述べている。[ 2 ]
第150条(8)項に基づき、承認された海外年金制度とは、2006年年金制度（国別区分及び海外年金制度並びに承認された海外年金制度の要件）規則（SI 2006/206）に規定される以下の要件を満たす海外年金制度をいう。（国別区分規則）以下の要件を満たさなければならない。
- 欧州連合加盟国、ノルウェー、リヒテンシュタイン、アイスランド、インド、および米国に設立されていること。（これらの管轄区域に関する英国歳入関税庁の法令は、制度の監視と改善のために定期的に更新されており、法令不適合の場合は国全体がリストから削除される可能性がある。）
- 英国が情報交換および非差別規定を含む二重課税協定（DTA）を締結している国または地域に設立されていること（RPSM14101046のリストを参照。二重課税軽減マニュアルには、特定の二重課税協定の規定に関する詳細情報が記載されている）、または
- 承認された移転の時点で、当該制度の規則が以下の事項を規定しているという要件を満たすこと。
- 移管された資金の少なくとも70％は、加入者に生涯にわたる収入を提供する目的で、制度管理者によって指定される。
- 当該制度に基づき加入者に支払われる年金給付（および関連する一時金）のうち、移転に関連する部分は、第165条の年金規則1が適用される場合よりも早く支払われることはなく、
- 本制度への加入資格は、本制度が設立された国または地域に居住する者に開かれています。
第165条の年金規則1では、加入者が通常の最低年金受給年齢に達する日までは年金の支払いは行えないと規定している。ただし、当該加入者が制度に基づいて年金を受給する権利を得る直前に、健康状態が悪化していた場合はこの限りではない。
QROPSはHMRCによって承認されていません。名前の公開に同意したQROPSのリストはHMRCのウェブサイトで入手でき、定期的に更新されています。[ 3 ]
2012年4月と5月に、英国歳入税関庁（HMRC）は、QROPS（適格海外年金制度）を設立できる管轄区域を変更する効果を持つ一連の新たな規制を導入した。
ガーンジー島はこれまでQROPS（海外適格年金制度）の主要管轄区域でしたが、現地の法律と英国歳入税関庁（HMRC）の規制との矛盾により、300以上の制度がリストから削除されました。ガーンジー島への過去の年金移転は旧QROPS規則の下で「既得権」として認められましたが、ガーンジー島への新規移転はガーンジー島の住民と同じ所得税率で課税されることになります。
これにより、ジブラルタルとマルタはQROPSの目的地としてより人気が高まった。[ 4 ]
EU加盟国であるマルタは、当時、業界にとって魅力的な提案と見なされていました。現在、マルタはEU加盟国を含む他の国々と65以上の二重課税防止協定を結んでいます。マルタは、すべての規則と手続きが遵守されるようにHMRCと協力する現地規制当局を設置するなど、QROPS市場の発展に積極的に取り組んできました。[ 5 ]
新しい規制が施行されて以来、キプロスでもQROPSは閉鎖され、現在は主にマルタ[ 6 ] 、マン島[ 7 ] 、ニュージーランド、ジブラルタルで利用可能となっています。
QROPSは、概ね英国の年金規則に準拠して運営されるべきです*（下記の2017年春季予算を参照）。年金をQROPSに移管した英国の年金受給者は、移管が行われなかった場合と同様の立場にあるはずです。QROPSと英国の年金との違いは、QROPSが所在国の法律の下で年金制度として認められる必要があり、同時にHMRCが定める規則にも従わなければならない点です。年金が所在する管轄区域の規則は英国の規則とは異なるため、英国の年金制度と比較して受給者に有利な点が生じます。英国に戻ると、QROPSの年金収入は外国年金として扱われ、収入の90%のみが課税対象となります。この抜け穴は2017年4月に塞がれました。
QROPSは限られた状況下では有用である可能性がある。例えば
英国は多数の租税条約を締結しており、非居住者への所得支払いを税控除なしで行うことができるため、QROPSの魅力は限定的となる可能性がある。QROPS自体が課税方針を決定するわけではなく、年金への課税方法は租税条約によって定められる。
2015年4月中旬に行われたQROPSリストの更新により、「適格」というタグが削除されました。そのため、このリストは現在「認定海外年金制度リスト」として知られています。これは、リストに掲載されている制度が必ずしも適格ではないことを明確にするためです。多くのオーストラリアおよびニュージーランドのKiwiSaver制度は、海外年金制度は英国の定年退職年齢前には利用できないという新たな法令の要件を満たしていなかったため、リストから削除されました。
2015年6月、英国の年金法では、確定給付型年金制度から年金を移管する者は、居住国の専門家の助言に加え、金融行動監視機構（FCA）の規制を受けた年金移管適合性報告書を作成することが義務付けられた。
QROPS制度は、譲渡が行われた日から少なくとも10年間、加入者に対して行われたすべての支払いをHMRC（英国歳入税関庁）に報告することが義務付けられています。
2015年4月、国別分類規則第3条の改正により、HMRCが年金受給年齢テストと呼ぶものが追加されました。
[(6A)当該制度に基づき加入者に支払われる給付金のうち、加入者の関連移転基金から成る部分は、第165条の年金規則1が適用される場合よりも早く支払われることはない。]
これは意外な追加事項である。なぜなら、この要件は既に第2条(4)(b)項に記載されていたからである。改正規則の草案から判断すると、当局はこの新たな要件を、制度を規定する契約書、制度の規則、または制度提供者の行為ではなく、受入管轄区域の法制度を対象として設定したようである。
また、2015年4月、HMRCはすべてのQROPS制度に対し、年金受給年齢要件をどのように満たしているかを書面でHMRCに申告するよう求めました。具体的には、制度が設立された国の法律に基づいているのか、それとも制度の規則により、加入者が病気のために退職する場合を除き、55歳より前に英国の税制優遇資金から給付を受けることができないと規定されているのかを申告するよう求めました。2015年のHMRCのガイダンスでは、新しいセクション6Aは、年金受給年齢要件がこれらの方法のいずれかによって課される可能性があるとHMRCが考えていることが示されています。
ニュージーランドのKiwisaver法2006年附則1の第8条および第10条では、加入者は初めての住宅購入のため、または深刻な経済的困難に直面した場合に資金を引き出すことができると規定されています。QROPSでは、居住用不動産の購入や、英国の年金受給開始年齢前の資金引き出しは認められていません。そのため、2015年5月19日にHMRCが公表したQROPSリストにはKiwisaver制度は含まれておらず、結果としてニュージーランドのリストは大幅に縮小されました。
2015年4月に英国歳入税関庁（HMRC）が導入した変更は、多くのQROPS（海外適格年金制度）加盟国に劇的な影響を与えました。特に当時最大のQROPS加盟国であったオーストラリアでは、対象となる制度が1つにまで縮小され、しかもその制度は一般からの譲渡が禁止されていました。2016年に入り、オーストラリアではHMRCのROPSリストに少数の制度が追加されましたが、いずれも一般からの譲渡は認められていません。
2015年に導入された重要な変更点の一つは、英国の年金法改正に伴い、QROPSがフレキシブル・ドローダウンを提供できるようになったことである。これは導入されたものの、EU域内のQROPS管轄区域に限定されていた。
このため、マン島やジブラルタルといった主要なQROPS管轄区域では、現時点でフレキシブル・ドローダウンを提供できなくなっている。マルタはこの状況をいち早く利用し、フレキシブル・ドローダウンを提供する最初の管轄区域となった。現在、フレキシブル・ドローダウンに対応できる唯一のQROPS管轄区域はマルタである。
2017年春の予算で発表されたように、政府は2017年財政法案において、QROPSへの年金移転に25%の税金を課す法案を制定する予定です。[ 8 ] ただし、以下の場合は税金が免除され、年金移転に真の必要性がある場合には、移転が非課税となります。
譲渡後5課税年度以内に個人の状況に変化が生じた場合、譲渡の税務上の取り扱いが再検討されます。これらの変更は、2017年3月9日以降に申請された譲渡に適用されます。
政府はまた、2017年財政法案において、英国の税制優遇措置を受けており、2017年4月6日以降に適格な海外年金制度に移管された資金からの支払いに英国の税制を適用することを規定する。英国の税制は、移管後最初の5課税年度に行われるすべての支払いに適用され、その期間中に個人が英国居住者であるか否かは問わない。
適格な認定海外年金制度：移転課税に関するTIINは、2017年3月8日に公表されました。
海外送金手数料[ 9 ]の導入と生涯限度額手数料[ 10 ]の撤廃により、英国の年金基金を保有し海外へ移住する人々にとって、国際SIPPの人気が高まっています。国際SIPPは英国で登録された年金であり、標準SIPP [ 11 ]と同じですが、英国非居住者を受け入れ、多くの場合、複数通貨オプションを備えています。
2013年以降、米国居住者によるQROPSの利用について懸念が高まっています。IRS（内国歳入庁）による複数の調査を受け、多くの米国会計士や英米の年金専門家が、こうした移転を却下するに至りました。また、QROPSの受託者は、米国在住の受益者（年金受給者）に対し、QROPS受託者の責任を免除する同意書に署名するよう求めるようになりました。これは、マルタ、ジブラルタル、マン島などの第三国への英国年金の移転は、適格なロールオーバー分配とはみなされないためです。IRSは、こうした移転は課税対象となる可能性があることを明確にしています。
注：米国の税法および二重課税防止協定に基づき、英国で登録された年金から別の英国で登録された年金への移転は適格とみなされます。IRS覚書AM 2008-009（2008年8月21日）第402条(c)(4)項によれば、税務上、英国で登録された年金から元の国（英国）以外への移転は「適格ロールオーバー分配」とはみなされません。実際、これは英国で登録された年金から米国自体への移転と同様に扱われ、適格ではないため課税対象となります。
一部の専門家は、米国の法律では信託契約とは、QROPS自体の中で資金が課税対象となることを意味すると主張している。
2018年6月4日のSECの発表により懸念が確認され、QROPSのメリットに関する誤った税務情報が米国居住者に提供されていたこと、および投資家への手数料の開示が不十分であったことが指摘された。[ 12 ]その結果、同社は800万ドルの和解金を支払い、現地経営陣2名に対して訴訟を起こした。
専門アドバイザーや英国の規制当局は、英国国外で活動する規制対象外のQROPSアドバイス会社が提供するアドバイスの質について、ますます懸念を強めている。QROPSは信託であるため、規制対象商品ではない。しかし、信託内のファンドに関する投資アドバイスは、投資家の居住地の管轄区域で適切な投資ライセンスを持つ会社のみが行うべきである。そのため、規制当局はいくつかの声明を発表している。
2017年1月24日、英国金融行動監視機構（FCA）は、海外在住者に対し、QROPS（適格海外年金制度）への資金移転に関して不適切な助言が行われているとして、国民への最新の警告を発しました。規制の枠組み外で事業を行っている企業や、保険ベースの商品や場合によっては規制対象外のファンドの販売ライセンスしか持たない企業には注意が必要です。これらの商品はすべて英国の年金制度では認められていません。
マルタ
マルタでは2019年7月1日に個人退職年金制度に関する年金規則が施行され、同島に拠点を置く顧客を担当するアドバイザーはマルタの管轄区域内で規制を受けることが義務付けられました。つまり、以前に英国の年金をマルタの適格な海外年金制度（QROPS）に移管した人は、アドバイザーがマルタで正しく登録されていることを確認し、引き続きアドバイスを受けられるようにする必要があります。
適切な登録とは、アドバイザーがMiFIDII（EU）規制を遵守し、顧客の居住地とマルタをカバーする投資ライセンスを保有していることを意味します。EU域外のアドバイザーは、MiFIDIIと同等の性質の投資ライセンスを保有し、顧客の居住地で登録されている必要があります。[ 13 ]