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フロースルーエンティティ( FTE ) は、収入が投資家または所有者に「フロースルー」する法人です。つまり、エンティティの収入は投資家または所有者の収入として扱われます。フロースルーエンティティは、パススルーエンティティまたは財政的に透明なエンティティとも呼ばれます。
FTE の一般的な種類は、ジェネラル パートナーシップ、リミテッド パートナーシップ、および有限責任パートナーシップです。米国では、FTE のその他の種類として、S コーポレーション、収益信託、および有限責任会社があります。
ほとんどの国では、FTE（またはその所有者）が所有者に割り当てられた所得のシェアを報告する年次申告書を提出すること、および所有者が自分の所得のシェアを自分の納税申告書で報告できるように、各所有者に割り当てられた所得の明細書を提供することが義務付けられています。米国では、割り当てられた所得の明細書はK-1（またはSchedule K-1）として知られています。
現地の税法によっては、この構造では、所有者または投資家のみが収益に対して課税されるため、配当税と二重課税を回避できます。技術的には、税務上のフロースルーエンティティは課税されないため「非エンティティ」と見なされ、課税は別の納税申告書に「フロースルー」されます。
定義
国際税務文書局 (IBFD) によればパススルー エンティティまたはフロースルー エンティティ (FTE) とは、「パートナーシップなどの非課税エンティティであり、その収益または費用は透明性原則に基づいて参加者の収益または費用とみなされる」ものです。[1] : 313 FTE は、コンジット理論またはパイプライン理論に基づいています。これは、「エンティティと参加者レベルで課税を統合する方法であり、その方法では収益または控除がエンティティから参加者に流れます。エンティティは、実質的に参加者の延長とみなされます。パートナーシップは、通常、コンジット システムに従って課税されます。コンジット システムは、従来のシステムと対比されることがあります。」[1] : 89
種類
米国では、パススルー事業体には「所有者の個人税率で税金を支払う個人事業主、パートナーシップ、 S法人」 [2]のほか、収入信託や有限責任会社が含まれます。
CNN Moneyによると、米国では「ほとんどの企業は法人ではなくパススルーとして設立されている」[3]。つまり、「利益は所有者、株主、パートナーに渡され、彼らは通常の所得税率で個人所得税を支払う」[4] 。言い換えれば、パススルー企業は「法人のように課税されず、代わりに個人所得と同じように事業所得に税金を支払う」[4]。
個人事業主
個人事業主とは、「法人化されていない事業を自分で所有する人」のことです。ただし、国内の有限責任会社 (LLC) の唯一のメンバーである場合、LLC を法人として扱うことを選択した場合、個人事業主ではありません。[5]米国では、個人事業主は「すべての事業所得または損失を [自分の] 個人所得税申告書に報告する必要があります。事業自体は個別に課税されません。IRS はこれを「パススルー」課税と呼んでいます。事業利益が事業をパススルーして個人の税申告書に課税されるためです。[6]
S法人
S法人の株主は、S法人自体には課税されない株式保有に基づいて「所得の比例配分」に対して課税される。[7]
債券および債券オプション販売戦略（BOSS）
2009 年のIBFD 国際税務用語集に含まれる FTE には、米国で開発された「経済的損失なしに税務上の損失を生み出す投資戦略」を指す債券および債券オプション販売戦略(BOSS) 取引が含まれています。この取引には、取引を実行する目的で資本化された外国法人に投資するパートナーシップまたはその他のフロースルーエンティティの使用が含まれます。ボス取引のバリエーションは、ボスの息子取引と呼ばれます。[1] : 45
年表
ブルッキングス研究所が2017年5月に発表した報告書によると、1980年代初頭、米国のほぼすべての事業所得はCコーポレーションによって生み出されていました。米国の所得税に関しては、Cコーポレーションは所有者とは別に課税されます。[8]
2004 年 12 月、米国で設立されたフロースルー事業体である金融資産証券化投資(FASIT) が廃止されました。FASIT は、「クレジットカード債権、自動車ローン、建設ローン、ファイナンス リースなどの非住宅ローン債権プール」への投資手段でした。2004 年 10 月 24 日時点で存在していた FASITS は廃止の対象外でした。 [1] : 179
2005年までに、米国国税庁は、Son of Bossを「1990年代後半から2000年にかけて、主に富裕層を対象に積極的に宣伝された不正取引」とみなした。IRSは「和解イニシアチブ」を開始し、「納税者がIRSに取引を事前に開示していない限り、請求された税金の損失の100％を認め、10％または20％の罰金を支払うことを納税者に要求した」[9] 。
2013年までに、「事業主の収入のわずか44％がC法人を通じて得られた」[8] 。
2013年から、カンザス州知事サム・ブラウンバックは、 2017年6月のアトランティック誌の記事で米国の「保守的な経済政策における最も積極的な実験」と評された取り組みを開始した。 [10] 2013年から2017年にかけて、パススルー所得主体である30万の企業が完全免税の恩恵を受けた。何万人ものカンザス州民が「賃金や給与を雇用ではなく事業収入として申告する」ことができた。[11]ブラウンバックの税制改革により、パススルー所得税の免除が創設されたほか、所得税が削減され、一部の法人税が廃止された。[10] 2013年から2017年にかけて、カンザス州は予算不足に見舞われ、2017年2月には3億5000万ドルの予算不足に陥り、「州の学校やインフラの存続が脅かされた」。[10] これを受けて、2017年6月に大幅な減税は2013年の水準まで引き下げられた。[10]
2017年までに、パススルー事業は米国の「事業所得の大部分」を獲得し、「S法人およびパートナーシップの所有者は現在、事業からの全所得の約半分を獲得している」[8] 。
2017年9月のニューヨークタイムズの記事によると、「米国の企業の約95％はパススルーエンティティとして構成されており、政府の税収の大部分を生み出している」とのことです。[12]
2017年12月2日、米国上院は、2017年減税・雇用法案の一部として税制改革法案を可決した。この法案は、パススルー事業所得に対する税率を「所得の23%を控除」できるようにすることで軽減するものである。[3]上院は、濫用を防止するための機能を法案に追加した。[3] 11月の記事で、ニューヨークタイムズは、この税制改革法案は「所得水準にかかわらず、パススルー税率を25%に引き下げる」と報じた。企業の95%はパススルー事業体として法人化されているため[12]例としては、「現在、所有者の個人税率で納税している個人事業主、パートナーシップ、S法人」が挙げられる。[2]これらの所有者は、はるかに低い税率で個人所得のように納税している。これは、労働ではなく資本である所有者にとって大きな減税を意味する。パススルー事業体の約最大2%は、パススルー所得の40%を占めており、現在、最高個人税率である39.6%で課税されている。[2]
参照
参考文献
- ^ abcd Rogers-Glabush, Julie (2009). IBFD 国際税務用語集（第 7 版）. 国際税務文書局 (IBFD). p. 550. ISBN 9789087220570. OCLC 1128093195.
- ^ abc Parlapiano, Alicia (2017年11月2日). 「共和党の税制法案における家族にとっての5つの大きな変化」.ニューヨーク・タイムズ. 2017年12月3日閲覧。
- ^ abc Sahadi, Jeanne (2017年12月2日). 「上院の税法案の内容と下院の法案との違い」CNN Money . 2017年12月3日閲覧。
下院法案は、最高所得税率を39.6%から25%に引き下げる一方、専門的サービスを提供する者（弁護士や会計士など）は、この低い税率を利用することを禁止している。また、75,000ドル未満の収入がある企業には、9%の低い税率を段階的に導入する。上院法案は、パススルー申告者の所得控除を当初の17.4%から23%に引き上げることで、所得の23%控除を認めることで、税率を引き下げる。サービス業に従事する者（既婚者の場合は課税所得が50万ドル未満（独身者の場合は25万ドル）の者を除く）は、23%控除が禁止される。パススルー税控除の濫用防止: パススルーの所有者またはパートナーが事業から給与も受け取る場合、そのお金は通常の所得税率の対象となります。しかし、パススルー控除の恩恵を受けるために給与所得を事業利益として再分類するのを防ぐため、上院法案では控除額をパススルー事業体の W-2 給与の半分または個人納税者へのその取り分に自動的に制限します。ただし、申告者の課税所得が既婚の場合は 50 万ドル未満、独身の場合は 25 万ドル未満の場合は、W-2 規則は適用されません。
- ^ ディラン・スコット、タラ・ゴルシャン（2017年12月2日）。「共和党は、下院と上院の税法案の間にまだ解決すべき多くの相違点を抱えている。下院と上院は今、同じ税法案を可決しなければならない。ここが両者の相違点だ」 。 2017年12月3日閲覧。
- ^ 「個人事業主 | 内国歳入庁」。
- ^ 「パススルー事業に関する9つの事実」2017年5月15日。
- ^ 26 USC 1361-1368..
- ^ abc Krupkin, Aaron; Looney, Adam (2017年5月15日). パススルー事業に関する9つの事実（レポート）. ブルッキングス研究所.
- ^ 「IRSが上司の息子から32億ドルを徴収、最終額は35億ドルを超えるはず」。米国国税庁（IRS）。2005年3月24日。 2017年12月3日閲覧。
- ^ abcd Berman, Russell (2017年6月7日). 「カンザス州の保守的実験の終焉」.アトランティック誌. 2017年6月7日閲覧。
州議会の共和党議員らは火曜日、サム・ブラウンバック知事の代表的な減税策を撤回する投票を行い、トランプ政権が全国的に施行したい財政政策に打撃を与えた。
- ^ マックス・エーレンフロイント（2017年2月22日）「共和党のカンザス州経済に対する『リアルな実験』は党内の反乱を生き延びる」ワシントン・ポスト、 2017年2月25日閲覧
- ^ ab Gelles, David (2017年9月28日). 「トランプ税制改革案、大企業と中小企業に大利益」ニューヨーク・タイムズ. 2017年12月3日閲覧。