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参加免除とは、会社の株主が受け取る配当金や株式の売却で生じる潜在的なキャピタルゲインに対する課税を免除することに関する一般的な用語です。
背景
参加免除の正当性は、株主に対する 二重課税を排除することです。
いかなる会計期間においても、会社は課税対象利益に対して法人所得税を支払うことがあり、これにより株主への配当として分配可能な税引後利益の額が減額されます。
参加免除またはその他の形態の税軽減がない場合、株主は受け取った配当所得の額に対して税金を支払う場合があります。配当は会社の課税利益から支払われるため、 二重課税が発生します。
参加免除は、通常、特定の種類の配当が株主の手に渡った場合、課税されないことを規定します。さらに、多くの参加免除制度では、会社の株式資本の特定の割合が特定の期間保有されている限り、株式のキャピタルゲインは課税されないことを規定しています。
参加免除は、海外企業、国内企業、またはその両方の適格株式保有に適用される場合があります。
参加免除制度
現地の税制の下での参加免除の存在は、二重課税条約のネットワークの存在など他の要因も関連するものの、持株会社の所在地としての管轄区域の魅力を高めます。
参加免除の対象国は次のとおりです。
- オーストリア
- ベルギー[1]
- アイルランド
- ルクセンブルク
- マルタ
- オランダ
- ノルウェー
- ポルトガル
- イタリア
- スウェーデン
- 英国（外国配当所得（租税回避防止の対象）については課税されないが、外国子会社の売却益については課税されない）
アイルランドは、2025年1月1日からアイルランドの法人税制度に配当参加免除を導入するためのロードマップを発表しました。[2]
EU指令2011/96/EUは、親会社と子会社が異なるEU加盟国に所在することを条件として、子会社が親会社に支払うEU域内配当およびその他の利益分配を源泉徴収税から免除し、親会社レベルでのそのような所得に対する二重課税を排除します。
機構
参加免除は、一般的に、親会社（法人）の設立国における子会社からの収入に対する課税を制限します。この減税には通常、減税の対象となる収入の性質、子会社の所有の最低レベルと期間に関して一定の制限があります。参加免除は、国外の源泉からの収入に対して企業に課税する国でのみ適用されます。
一部の制度（オランダなど）では、最低所有要件を満たす子会社からの配当は完全に課税免除となります。一部の制度では部分的な免除となります。少数の制度では、この扱いが利子やその他の形態の参加にまで拡大されます。
ほとんどの制度では、参加免除の資格を得るには、親会社が子会社の株式のかなりの部分（たとえば 25%）を所有している必要があります。さらに、ほとんどの制度では、この所有権は、収入を受け取った時点ですでに最低期間継続しているか、または最低期間に達するまでその収入の受け取り日以降も継続していることが求められます。最低所有期間は 1 年であることが多いです。[要出典]
いくつかの制度では、参加免除の恩恵を受けるために税務当局による事前裁定が必要です。ただし、この要件は普及しなくなってきています。
参加免除の代替案
一部の管轄区域では、参加免除と同様の結果を達成するように設計された代替形式の税軽減を提供しています。
参照
参考文献
- ^ 1992 年のベルギー所得税法第 202 条 (オランダ語: Wetboek van de Inkomstenbelasten)。
- ^ 「チェンバース大臣、アイルランド法人税制度における外国配当に対する参加免除に関する第2次フィードバック声明を発表」www.gov.ie財務省 2024年8月27日2024年9月13日閲覧。