リース契約の更改

ノバテッドリースとは、ノバテッドされた、つまり契約上の義務が一方当事者から他方当事者に移転された 自動車リースのことです。

リース契約は、借主、貸主（通常は金融会社）、第三者の間の三者契約（契約書）によって更新されます。この契約では、第三者がリース契約に基づく借主の義務の一部または全部を引き受ける（通常は借主に代わって賃料を支払う）ことにすべての当事者が同意します。

オーストラリアでは、ノバテッド リースは、給与パッケージを通じて雇用主が従業員に自動車の使用権を提供する取り決めの一環としてほぼ独占的に使用されています。

ノバテッド リースを含む給与パッケージ契約では、従業員が自動車をリースし、そのリースが雇用主にノバテッドされます。つまり、雇用主はリース料の支払い義務と車両の使用権を引き受けることに同意します。その後、雇用主は福利厚生として従業員に車両の使用権を提供します。雇用主は通常、契約の一環として、燃料、保険、登録、サービス、メンテナンスなどの車両のその他の運用コストも支払います。雇用主は、総コストの分だけ従業員の給与を減額します。従業員の給与が減額されると、従業員が支払う所得税が減り、従業員にとって純金銭的利益となることが期待されます。

「ノバテッド リース」という用語は、給与パッケージ契約全体を指すために使用されることがあります。リースは契約の構成要素にすぎず、契約自体はリースではないため、混乱を招く可能性があります。同様に、「ノバテッド リース会社」、「リース会社」、および「リース会社」という用語は、実際にリース会社である金融会社ではなく、給与パッケージ契約を管理する給与パッケージ管理会社を指すために使用されることがあります。

従業員がその雇用主に雇用されなくなった場合、契約更新は取り消され、契約更新契約に基づいて雇用主が負ったすべての義務と権利は従業員に戻ります。その後、リースは新しい雇用主に更新されます。リースの期間が終了すると、契約更新証書に基づくすべての義務と権利は終了します。

給与パッケージでは、雇用主は、同等の給与削減と引き換えに従業員に非現金給付を提供する取り決めを締結し、同じ純利益を提供しながら、その給与に対して従業員が支払う所得税を削減します。ノバテッド リースは、給与パッケージを介して従業員に自動車の使用のメリットを提供する方法です。雇用主は実際に車両を所有する必要がなく、車両が雇用主から雇用主へと移動することを可能にし、従業員が取引の責任を負います。

オーストラリアでは、従業員に提供される非現金給付は福利厚生とみなされ、雇用主はこれらの給付の価値に対して、最高限界所得税率に相当する税率で福利厚生税 (FBT) を支払う必要があります。リース契約の更改後、雇用主は車両の運転コストを支払い、従業員に車両の使用権を提供しているため、これは福利厚生です。

自動車は、フリンジ ベネフィット法により優遇措置が適用され、実際のランニング コストを使用するのではなく、フリンジ ベネフィットの価値を、車両の元の購入価格から印紙税、自動車登録、強制第三者保険を差し引いた 20% に設定することができます。^[1]この優遇措置は、提供された自動車が何らかの業務で使用されることを前提としていますが、業務での使用は実際に必須ではありません。商用車、ユーティリティ、バイクなどの他の車両はこの措置の対象ではありませんが、特定の状況下では FBT が免除される場合があります。^{[2] 2022 年には、1986 年のフリンジ ベネフィット税評価法が改正され、雇用主が従業員に適格な}電気自動車またはプラグイン ハイブリッド電気自動車を提供する場合、FBT が免除されるようになりました。 ^[3]

リース会社が車両を購入してから 4 年が経過すると、FBT 年度の開始時 (4 月 1 日) に、福利厚生の価値は元の価値の 3 分の 2 に減額される場合があります。ほとんどのノバテッド リースは 5 年以下であるため、この影響は限定的です。

さらに、雇用主が物品サービス税(GST) に登録されている場合、運営コストの一部として支払った GST の金額と同額の仕入税額控除を申請できます。これにより、純コストが削減され、給与パッケージ契約の場合は、それに応じて従業員の給与も削減されます。

一般的に、雇用主は従業員に雇用主が支払わなければならない FBT を返済することも期待するため、従業員の給与の削減額は、雇用主が支払った総運営コストから GST を差し引いた額に、FBT コストと管理コストを加えた額と等しくなります。

自動車やその他の自動車の福利厚生を評価する方法では、従業員がランニングコストに拠出して福利厚生を相殺することができます。^[4]従業員がコストの一部を直接支払うようになったため、所得税とGSTの恩恵が減りますが、最高限界税率に相当するFBTが排除されるため、従業員にとっての取り決めの純コストは減ります。これは、福利厚生を評価するための優遇方法（購入価格の20％）が実際のランニングコストよりも低い場合にのみ機能します。従業員の拠出は、サプライヤーへの直接支払いの形を取ることも、雇用主に支払うこともできます。最大限の恩恵は、福利厚生の金額とまったく同じ額の拠出を行うことで得られるため（すべてのFBTを排除）、通常は後者を使用して、正確な金額の福利厚生が拠出されるようにします。この場合、雇用主は従業員の拠出金に対するGSTをATOに納付する必要があります。したがって、従業員の給与の削減額は、雇用主が支払った総運営コストからそれらのコストに対する GST を差し引き、従業員の拠出金を差し引き、従業員の拠出金に対する GST を加えた額と等しくなります。

従業員拠出方式では、雇用主が負担する費用が少なくなるため、従業員が支払う所得税と GST の額が増加し、給与の減額と仕入税額控除が少なくなります。この増税は、FBT による給与の追加減額によって節約される税金を考慮しても、ほとんどの場合、削減される FBT の額よりも小さいため、ECM を使用すると従業員の純コストが削減されます。

従業員拠出方式を使用すると、従業員のコストについてさらに混乱が生じる可能性があります。これは、実際には、給与の削減と従業員拠出の両方が従業員の給与明細に控除として記載されるためです。給与の削減は「税引前」として、ECM は「税引後」として記載されることがよくあります。実際には、給与の削減 (「税引前」) は従業員に支払われることはありません。そうすると、それが所得となり、課税対象になるからです。ECM の金額は従業員に支払われますが、その後すぐに雇用主に返還されます。

給与パッケージの広告資料でよく主張されるメリットは、従業員が車両の購入価格のGST部分を支払わないというものです。^[5]これは技術的には正しいです。なぜなら、実際に車両を購入してGSTを支払うのは従業員ではなく金融会社（リース会社）だからです。しかし、この記述は誤解を招きやすく、給与パッケージのノバテッドリースで車を購入した場合、従業員の純費用は購入価格のGST額だけ減額されるということを示唆しています。実際、GSTの仕組みは、すべての取引において、商品またはサービスを提供する企業がGSTクレジットを請求でき、購入者が支払う費用にGSTが加算されるというものです。

^{GSTはリース料[6]}に含まれる必要があり、またリース会社による残余金にも含まれる必要があるため、特に印紙税などのGST免除項目がリース契約に含まれている場合は、支払うべきGSTの総額が増加する効果があります。GSTは、リース終了時に従業員が車を返却しなかった場合に支払う残余金にも含まれています。レンタル料金のGSTは、雇用主が仕入税額控除として請求できますが、ECMを福利厚生と相殺する場合、ECM支払いにかかるGSTがこの仕入税額控除を相殺します。燃料などのリース料金以外のランニングコストに対するGSTの請求も、ノバテッドリースの給与パッケージのメリットとして請求されるため、実際には、ECM付きのノバテッドリースを給与パッケージ化し、終了時に車を保有している従業員は、直接購入した場合よりも多くのGSTを車両購入時に支払うことになります。 ECM を使用しない場合、残余分を除くすべての GST は雇用主が請求できますが、FBT を支払うための追加コストは常に、GST のメリットと同額かそれ以上になります。FBT 免除車両の給与パッケージングの場合、雇用主が支払ったすべての GST はクレジットとして請求でき、従業員の契約にかかる純コストを削減できます。

リースの終了時に、リース契約により、リース者はリース会社に車両を返却する必要があります。リース契約には、リース終了時に車両を返却するリース会社に対し、市場価値が残存価値を下回る場合、残存価値と車両の市場価値の差額を補填しなければならないという条項がしばしばあります。残存価値は、契約で定義された車両の名目上の減価償却価値であり、リース開始時に決定されるため、リース終了時の車両の実際の市場価値ではありません。一般的に、リース会社は金融業を営んでおり、中古車の販売を営んでいるわけではないため、実際に車両を所有して現金に換える努力をしたいとは思っていません。リース会社が契約の一環として車両を購入する義務や権利さえも存在することはできません。その結果は、正当なリースではなく、割賦購入または同様の取り決めとなるためです。

リース契約では、借り手が車を返却せずに保有できるように、または奨励するために、借り手が車両を返却しない場合に残存価値の額の違約金を支払うことを認める条項が設けられています。この法的虚構、つまり、借り手が契約で求められている車両の返却を拒否した場合、実質的には、リース終了時に借り手がリース会社から残存価値で車両を購入できる手段となります。

残余価値にはGSTが含まれており、雇用主が支払うものではないため（したがって、この費用に対する節税はありません）、従業員にとっては、可能な限り低い残余価値を持ち、リース期間中にそれに応じて高いレンタル料を支払うことが有利です。このため、残余価値の最小値はオーストラリア税務局によって制限されています。^[7]一般的に、これは車両の市場価値が残余価値を超えることを意味し、従業員にはFBTの対象とならない追加の利益がもたらされます。^[8]

オーストラリアでは、給与パッケージの取り決めは通常、雇用主の管理負担を軽減するためにサードパーティの給与パッケージ会社にアウトソーシングされます。そのような場合、自動車がノバテッド リースで給与パッケージ化されると、サードパーティは車両のリース (通常は別の当事者経由)、ノベーション、GST および FBT の会計、および管理手数料と引き換えにすべてのランニング コストの予算作成と支払い、および場合によってはサプライヤーからのリベート/手数料を手配します。サードパーティは、予算化されたランニング コスト (手数料を含む) をカバーするために雇用主 (および ECM を使用して直接雇用主に支払われる場合は従業員) からの定期的な支払いを手配します。これらの支払いは、予算、入金、および支払われるランニング コストを示す給与パッケージ アカウントに表示されます。さらに、従業員はランニング コストをサプライヤーに直接支払い、その後給与パッケージ会社によって給与パッケージ アカウント から払い戻しを受ける場合があります。

ノバテッド リースは給与パッケージ契約の一部である必要はありませんが、第三者が義務を負う理由がないため、そのような契約以外で使用される可能性は低いです。

自動車の給与パッケージ契約は、その契約がリースだけにとどまらないにもかかわらず、「ノバテッド リース」と呼ばれることが多い。この「ノバテッド リース」の使用は、給与パッケージ会社の文書、広告、ウェブサイトでほぼ普遍的であり、この用語が契約全体を指すのか、リース自体を指すのか混乱を招いている。給与パッケージ会社は、消費者が他の資金調達方法と比較できないように、意図的にプロセスをわかりにくくしていると推測されている。^[9]実際の相手方 (金融会社) ではなくリース会社であることを示唆することで、リース会社にリースを紹介したことで支払われる手数料を隠すことができる。従業員は、さまざまな金融会社を比較してリースの最良の条件を探すことができることに気付かない可能性がある。予算は GST を含めずに見積もられ、「節税」は非現実的な比較を使用して示され、車両は実際にはリース会社が所有しているのに従業員が所有していると主張される。^[10]消費者は、「すべての車両費用が 1 回の支払いにパッケージ化されているので安心です」などの文言に惑わされる可能性がある。パッケージは単なるランニングコストの見積もりまたは予算であるにもかかわらず、実際のコストや使用量に関係なく、すべてのランニングコストが含まれている と誤解させる可能性があります。

多くの場合、従業員はプロセス全体を通じて第三者とのみやり取りし、リース会社や雇用主とは一切やり取りしません。さらに、給与の減額は依然として給与明細に控除として記載され、「税引き前」控除として表示され、従業員の拠出金は「税引き後」控除として表示されます。したがって、定義上、雇用主がそれらの費用の全部または一部を支払っているにもかかわらず、従業員にとっては、自動車の維持費を直接支払っているように見えます (ただし、奇妙な税制優遇の方法によるものです)。さらに、リース車両は事実上、従業員が選択した個人車両であり、独占的に使用できます。リース終了時に、返却せずに罰金を支払うことで「購入」することもできます。

従業員は、ノバテッドリースを含む給与パッケージ契約は、非ファイナンスのランニングコストを含む車両ローンであると考えることが多い。 ^[要出典]この混乱は、リースの金利を提示する給与パッケージ会社とファイナンス会社によってさらに悪化している。^{[11] [12]}

この混乱は、ノバテッド リースを含むさまざまな給与パッケージ契約を説明するために給与パッケージ会社が使用する用語にも及んでいます。

最初の用語は「完全保守ノバテッド リース」であり、最も一般的なタイプの給与パッケージ契約を表し、ファイナンス リースがノバテッドされるため、雇用主はレンタル料を支払うことに同意します。さらに、雇用主はリースに含まれていないその他の運用コストも支払います。^[13]この用語は紛らわしいものです。給与パッケージ以外では、「完全保守リース」は、リース契約でレンタル料に車両または資産の固定運用コスト (保険、登録、サービス、ロードサイド アシスタンスなど) と燃料やタイヤなどの変動コストが含まれるオペレーティング リースを表します。[ ^14]リース会社はリース終了時に車両を返却するだけで、残存価値リスクはリース会社が引き受けます。通常、契約には過度のコストや資産の減価償却からリース会社を保護するためのペナルティや手数料に関する条項があります。したがって、完全保守ノバテッド リースは完全保守リースのノベーションではありません。

もちろん、完全に維持されたリースを更改することは可能です。これは、完全に維持された更改されたオペレーティング リースと呼ばれることがあります。^[要出典]

さらに混乱を招くのは、印紙税、登録、初年度の包括保険、延長保証、その他の保険や手数料など、購入コスト以外の初期費用を、完全に維持されたノバテッド リースのリースに含めることも非常に一般的であることです。これは、雇用主が給与パッケージ アカウントに支払いを設定してそれらのコストをカバーするのに十分な時間がないためです。このため、ノバテッド リースでは支払いが延期されることも一般的です。つまり、最初の 1 回または 2 回のレンタルは 0 ドルに設定され、残りのレンタルを補うために増額されます。

3番目のタイプのリースは、ノバテッドファイナンスリースまたは非メンテナンスノバテッドリースと呼ばれ、ノバテッドリース自体のみが給与パッケージ化され、燃料、保険、メンテナンスなどのその他の運用コストは雇用主によって支払われません。^[15]この取り決めは、福利厚生の価値は元の購入価格に基づいているため変更がないため、従業員にとってほとんどまたはまったくメリットがありませんが、その他の運用コストは給与パッケージ化されていないため、税制上の優遇措置は失われます。FBTの支払いまたはECMの使用の影響により、リースレンタルのみを給与パッケージ化することによる潜在的な税制上の優遇措置のほとんどまたはすべてが相殺されます。

従業員の場合:

• 所得税とGSTの節約:

給与パッケージのノバテッド リースは従業員に税制上のメリットをもたらす可能性があり、自動車の購入と維持にかかる総費用を純額で節約で​​きますが、プロセスの複雑さと透明性の欠如により、ほとんどの人にとってメリットの範囲を評価するのは困難です。給与パッケージ会社は通常、予測される節約額を示す比較を提供しますが、これは給与パッケージのメリットなしで同じ推定コストで車両をリースした場合の比較にすぎません。これはオーストラリアで実際に自動車を購入する方法とは考えにくく、ほとんどの場合、自動車ローンまたは個人ローン、または貯蓄や住宅ローンからの借り換えなどの他の資金源が使用されます。リースと手数料の追加コストにより、給与パッケージのノバテッド リースの実際の維持コストは、ローンによる個人所有の同等のコストよりも大幅に高くなる可能性がありますが、節税のメリットがあるため、純コストは低くなります。さらに、車両のビジネス使用に対する税控除は、給与パッケージのノバテッド リースでは明確に認められていません。

• 雇用主/給与パッケージ会社がこの制度の下で多数の車両を所有している場合、数量割引を利用できます。

給与パッケージ会社は、個人には提供されていない車両購入価格のフリート割引を利用できると主張することがよくあります。場合によっては、これらの割引は特定のメーカーまたは車種にのみ適用され、個人がディーラーと交渉できる割引よりも高くないか、または低くさえなることがあります。通常、個人が受け入れ可能な購入価格を交渉し、リースを手配してそれをノベーションし、車両を給与パッケージ化できない理由はありません。安価な中古車またはデモ車両でノベーションされたリースを給与パッケージ化することで、大幅な節約が可能です。給与パッケージ会社が手配する保険やサービスには追加のボリューム割引も利用できる場合がありますが、逆に、個人的に手配したものよりも高価になる可能性があります。

• 実際の利益よりも大きい認識上の利益:

給与パッケージ提供者による広告では、給与パッケージ付きノバテッド リースの税制上のメリット、給与削減/控除の目に見えない性質、給与パッケージの実際の仕組みに関する理解の欠如を強調しているため、従業員が通常の支出額をはるかに超える費用で車両をリースしたり、コストが既存の車を維持する場合と同等かそれ以下であるという誤った印象を与えてリースを継続したりする可能性があります。

• サードパーティ管理の利便性：

予算を立てたり、運営コスト、特に年に一度の大きなコストの支払いを心配したりする必要がないことは、メリットであると認識されています。しかし、予算不足は給与パッケージングでよくある不満であり、書類処理の負担の多くは給与パッケージングで同じであり、払い戻しの要求が必要な場合はさらに大きくなります。

• 社用車に比べて車の選択が柔軟
• 車両は従業員の所有のまま、新しい雇用主に譲渡することができます。

しかし、これに対する反面、従業員がリース期間中に車両を売却したい、または売却する必要がある場合、リース契約を破棄すると非常に高額な費用がかかり、車両の現在の市場価値をはるかに超えることもあります。

雇用主にとって:

• 企業に負担をかけずに、または最小限のコストで従業員の給与を効果的に増加させる方法
• 社用車を運用するよりもコスト効率の良い代替手段
• 社用車と比較すると、企業は車両に対していかなるリスクも負わない。
• 社用車と比較すると、従業員の車は「オフバランス」である
• 社用車と比べると、従業員が退職しても雇用主は車両を保有し続ける必要がありません。
• ノバテッドリースによる資金調達オプション：ノバテッドリースは、新車と中古車の両方の資金調達方法であり、税引き前の給与控除を通じて車両とその維持費の支払いを可能にします。この取り決めにより、大幅な節税が可能になります。^[16]

サービスプロバイダー向け:

• 料金や手数料を支払ってさまざまなサービスを提供します。

英国では、ノベーテッド リースとは、リース会社、元のリース契約者、および将来のリース契約者の同意を得て第三者にノベート (譲渡) された自動車リースを指します。2 つの法人間でのリースの責任の移転は、通常、三者契約によって行われます。

自動車リースのスワッピングは英国では比較的新しい現象であり（多くのオンラインサービスが登場し始めている）、米国ではリースのノベーティング市場が確立されている。

• 福利厚生
• 付加価値税（オーストラリア）
• ファイナンスリース
• オペレーティングリース
• 給与パッケージ

• オーストラリア税務署によるリース契約のノバテッドに関する質問と回答
• クイーンズランド州政府 GITC からのノベーション証書。