FIFO と LIFO 会計

FIFOとLIFO 会計は、企業が生産品、原材料、部品、コンポーネント、または原料の在庫に拘束される金額を含む在庫および財務事項を管理するために使用される方法です。これらは、在庫、株式の買い戻し (異なる価格で購入した場合)、およびその他のさまざまな会計目的に関連するコストの想定を管理するために使用されます。次の式は、在庫原価計算方法を決定する際に役立ちます。 ^{[引用が必要]}

$${\displaystyle {\text{Beginning Inventory Balance}}+{\text{Purchased (or Manufactured) Inventory}}={\text{Inventory Sold}}+{\text{Ending Inventory Balance}}.}$$

「FIFO」は先入先出法の略で、最も古い在庫品が最初に販売されたものとして記録されることを意味します (ただし、これは必ずしも最も古い物理的なオブジェクトが追跡され、販売されたことを意味するわけではありません)。言い換えると、最初に購入された在庫に関連するコストが最初に費用として計上されます。

企業は、在庫管理（商品の実際の保管、棚入れ、販売）に FIFO 方式を使用していても、会計目的では LIFO 方式を使用する場合があります。たとえば、スーパーマーケットチェーンなど、多くの生鮮品を販売する企業は、在庫管理に FIFO 方式を使用し、有効期限が早い商品が有効期限が遅い商品よりも先に販売されるようにする可能性があります。ただし、これは、同じ企業が LIFO 方式で商品を会計処理することを妨げるものではありません。

FIFO では、貸借対照表に報告される在庫コストは、最も早く購入された在庫のコストを表します。FIFO は在庫の流れを最も忠実に模倣しており、企業は最も古い在庫を最初に販売する可能性がはるかに高くなります。

次の例を考えてみましょう。Foo 社には、11 月の取得順に次の在庫がありました。

Foo 社が 11 月に 210 ユニットを販売した場合、最初の 100 ユニットに関連するコストを 50 ドル、残りの 110 ユニットに関連するコストを 55 ドルで経費計上します。FIFO では、11 月の合計売上コストは 11,050 ドルになります。期末在庫は次のように計算されます。

したがって、貸借対照表には在庫の価値が 5250 ドルとして表示されます。

価格が上昇する期間では、FIFO では LIFO に比べて期末在庫価値が高く、売上原価 (COGS) が低くなります。したがって、このような状況では、FIFO では売上総利益が高くなり、同様に所得税費用も高くなります。

「LIFO」は「後入先出法」の略で、最も最近購入した品目が最初に販売されたものとして記録されることを意味します。1970年代以降、一部の米国企業はインフレ時に所得税を軽減するLIFOの使用に移行しましたが、国際財務報告基準（IFRS）によってLIFOが禁止されて以来、より多くの企業がFIFOに戻りました。^{[引用が必要]}

LIFO は、一般に認められた会計原則(GAAP)に準拠する米国でのみ使用されています。内国歳入法のセクション 472では、必要に応じて LIFO を使用する方法を規定しています。この法では、LIFO は「納税者が在庫を評価する他の方法がないことを証明した場合のみ」使用できると規定されています。^[1]

上記の FIFO の例では、会社 (Foo Co.) は LIFO 会計を使用して、最初の 75 ユニットに関連するコストを 59 ドル、さらに 125 ユニットを 55 ドル、残りの 10 ユニットを 50 ドルで経費計上します。LIFO では、11 月の合計売上コストは 11,800 ドルになります。期末在庫は次のように計算されます。

LIFO では、貸借対照表に 4,500 ドルの在庫が表示されます。

FIFO方式とLIFO方式で計算された在庫のコストの差額は、LIFO準備金と呼ばれます（上記の例では、$750、つまり$5250-$4500です）。この準備金は、コントラ勘定の一種であり、本質的には、LIFO方式を使用して企業の課税所得が繰り延べられた金額です。^[2]

国際財務報告基準などのほとんどの会計基準では、FIFO (または LIFO) 評価原則は、原価または市場評価の低い方というより上位の原則に「従属」しています。

米国では、課税目的で LIFO を使用する上場企業は、財務報告目的でも LIFO を使用する必要がありますが、^{[3]このような企業は、}株主に LIFO 準備金を報告する可能性もあります。多くの税制改革案では、LIFO 税制の廃止を主張しています。「Save LIFO Coalition」は、LIFO の維持を支持しています。^[4]

• Taxpolicycenter.org、「税金トピック: LIFO の廃止」
• 「LIFO/FIFO」。uic.edu。イリノイ大学。
• FIFO ガイド。CPA 試験に合格しました。