建設会計

建設会計は、建設プロジェクトに適用されるプロジェクト会計の一形態です。生産会計も参照してください。建設会計は、特に複数の契約が関係する場合に不可欠な会計形態です。建設分野では、「引き出し」や進捗請求など、他の会計形態では使用されない用語が多数使用されます。 ^[1] 建設会計では、会社が固定資産として所有しているかどうかに関係なく、車両や機器の会計処理が必要になる場合もあります。建設会計では、多かれ少なかれ、行われた取引の量に応じて、請求書の発行とベンダーへ の支払いが必要です。^[要出典]

米国では、建設会計に関する権威ある文献はAICPA Statement of Position SOP 81-1 です。

建設監査は建設会計の重要な部分であり、経費を扱います。IRS はガイドを提供しています。IRS 建設監査ガイド。全米建設監査人協会はこのガイドを推奨しています。^{[引用が必要]}

これらはすべて、材料、人件費、コンサルタント費、すべての管理費など、建設プロセスに関連するコストです。建設会計では、該当する契約に建設コストを請求します。コストは3つのカテゴリに分類されます。直接コストは、人件費、材料費、下請け費、土地です。^[2] 間接コストには、間接労働、監督、ツール、機器コスト、消耗品、保険、サポートコストが含まれます。^[3] 販売費、一般管理費は、通常、契約コストから除外されます。^[4]

建設会計では、進行中の契約に対して独自の収益認識ルールが必要です。 ^[要出典]

ほとんどの場合、収益は工事進行基準法で認識されます。この方法では、特定の契約の全体的な予想利益の見積りにその契約の見積り完了率を乗じて収益を認識します。^[5] これには見積りに頼ることによる固有のリスクが伴います。^[6]

完了度基準方式の例:

建設会社は1000万ドルで建物を建設する契約を締結しました。建物は2020年に完成しました。

                                                                2018 2019 2020

契約価格 $10,000,000 $10,000,000 $10,000,000 現在までの実際のコスト $2,291,000 $6,146,000 $10,211,000 完了までの推定コスト $5,609,000 $4,210,000 $0 推定総コスト $7,900,000 $10,356,000 $10,211,000 推定粗利益（損失）（2020年の実績） $2,100,000 $(356,000) $(211,000)

収益認識:

2018: 2,291,000 ドル / 7,900,000 ドル = 29% * 10,000,000 ドル = 2,900,000 ドル

2019: 6,146,000 ドル / 10,356,000 ドル = 59% * 10,000,000 ドル - 2,900,000 ドル = 3,000,000 ドル

2020: 10,000,000ドル - 5,900,000ドル = 4,100,000ドル

粗利益：

2018: 2,900,000 ドル - 2,291,000 ドル = 609,000 ドル

2019: $(356,000) - $609,000 = $(956,000)

2020: $(211,000) - $(956,000) - $609,000 = $145,000 ^[7]

工事進行基準法を使用する場合、この例では契約価格は全体の仕事で 10,000,000 ドルです。仕事は 3 年で完了します。初年度の収益を記録するには、まず 2018 年の実際のコストを総見積コストで割って、2018 年の工事進行基準を算出します。これは 2018 年に完了した仕事の 29% です。次に、29% に仕事のコスト 10,000,000 ドルを掛けると、2018 年以前の収益は 2,900,000 ドルになります。2019 年を計算するには、同じ手順を実行し、実際のコスト 6,146,000 ドルを総見積コスト 10,356,000 ドルで割ると 59% になります。これは、2019 年に完了した仕事の割合です。59% に契約価格の 10,000,000 ドルを掛け、前年度の収益 2,900,000 ドルを差し引くと、2019 年に認識された収益は 3,000,000 ドルになります。2020 年については、契約価格の 10,000,000 ドルから前年度の収益の合計である 5,900,000 ドルを差し引くと、2020 年の完了収益は 4,100,000 ドルになります。 2018 年の売上総利益を計算するには、2018 年の収益 2,900,000 ドルから現在までの実際のコスト 2,291,000 ドルを差し引いて、2018 年の売上総利益 609,000 ドルを算出します。2019 年については、表の推定売上総利益 356,000 ドルから 2018 年の売上総利益合計 609,000 ドルを差し引いて、2019 年の売上総利益 956,000 ドルを算出します。2020 年の売上総利益については、表の推定売上総利益 211,000 ドルから前年の 956,000 ドルと 609,000 ドルを差し引いて、145,000 ドルの売上総利益を算出します。

SOP 81-1では、収益は完成契約方式を使用して計算することも許可されています。^[8] この方法では、契約収益とコストは契約が実質的に完了するまで認識されません。ただし、結果が完了基準方式を使用した結果と大幅に異なる場合は、この方法は許可されません。^[9] 完成契約方式は、合理的な見積りを決定できない状況で許可されます。^[10] ただし、このような状況は内部統制の欠如と解釈される可能性があります。