税金の差し押さえ

租税担保権とは、税金の支払いを保証するために法律によって財産に課せられる担保権 です 。租税担保権は、不動産または動産に課せられる滞納税を徴収する目的で課せられる場合もあれば、所得税の未払いの結果として課せられる場合もあれば、その他の税金の未払いの結果として課せられる場合もあります。

米国では、所得税、贈与税、相続税など、あらゆる種類の連邦税に関連して連邦税の差し押さえが発生する可能性があります。

内国歳入法第6321条は次のように規定しています。

第6321条 税金に対する留置権

納税義務者が、請求後に納税を怠ったり、拒否したりした場合、その金額（利息、追加額、税金の加算、または課税対象となる罰金、およびこれに加えて発生する可能性のある費用を含む）は、その者の所有する不動産または動産を問わず、すべての財産および財産に対する権利に対して、米国を有利とする担保権となる。^[1]

内国歳入法第6322条は次のように規定しています。

第6322条 租税担保権の期間

法律で別途日付が定められていない限り、第6321条によって課される留置権は、評価が行われた時点で発生し、評価された金額に対する責任（またはそのような責任から生じる納税者に対する判決）が満たされるか、または時間の経過により執行不能になるまで継続するものとする。^[2]

「査定」という用語は、米国国税庁（IRS）が26 USC § 6201に基づいて行う法定査定 （つまり、米国財務長官事務所の公式帳簿および記録への税金の正式な記録^[3]）を指します。一般的に、第6321条に記述されている「税金を支払う義務のある人」は、書面による通知と督促から10日以内に税金を支払わなければなりません。^[4]納税者が10日間の期間内に税金を支払わなかった場合、税金の差し押さえは自動的に（つまり、法律の作用により）発生し、10日間の期間は必然的に査定日後に終了するにもかかわらず、査定日に遡って（つまり、査定日に）有効になります。

グラス・シティ銀行対アメリカ合衆国の法理によれば、^[5]租税担保権は、評価時に納税者が所有していた財産および財産に対する権利だけでなく、その後に取得した財産（すなわち、担保権の存続期間中に納税者が所有していたあらゆる財産）にも適用される。

連邦税の差し押さえが「時効により執行不能」となる場合の時効は、 26 USC  § 6502 に記載されています。1990 年 11 月 6 日以降に課税された税金については、通常、差し押さえは課税日から 10 年後に執行不能となります。1990 年 11 月 5 日以前に課税された税金については、以前のバージョンの 6502 条で課税日から 6 年間の時効期間が規定されています。さまざまな例外により、この期間が延長される場合があります。

上記のように法律によって生じた連邦税の差し押さえは、政府によるさらなる措置がなくても納税者に対して有効です。

一般的なルールは、2 人以上の債権者が同じ資産に対して競合する担保権を持っている場合、先に担保権が完成した債権者が、後に担保権が完成した債権者よりも優先されるということです (このルールには例外があります)。したがって、政府 (未払いの税金に関して「債権者」として扱われる) が、別の債権者が自身の担保権を完成させる前に連邦税担保権通知 (NFTL) を適切に提出した場合、その税担保権は他の担保権よりも優先されることがよくあります。

納税者以外の者（競合債権者など）に対する租税担保権を「完成させる」（優先権を創設する）には、通常、政府は、資産が所在する郡または州の記録にNFTL ^[6]を提出する必要がありますが、ルールは州によって異なります。通知が提出された時点で、第三者（特に納税者の他の債権者など）に対して、国税庁が課税評価日（通常はNFTLの提出日以前）時点で納税者が所有するすべての資産、および課税評価日以降に納税者が取得したすべての資産に対して請求権を有することが公示されたものとみなされます（前述のように、担保権は、住宅、土地、車両などの納税者のすべての資産、および約束手形や売掛金などの資産に対する納税者のすべての権利に適用されます）。連邦税の差し押さえは課税日に納税者に対して効力を持つが、第三者債権者に対する優先権は、NFTLが提出された日という後日発生する。連邦税の差し押さえ通知の形式と内容は、州法や地方法の要件にかかわらず、連邦法のみによって規定される。^[7]

NFTL は、単に利害関係者に連邦税の担保権の存在を通知する手段に過ぎません。したがって、NFTL の機能は、連邦税の担保権を完全かつ優先的に取得することです。NFTL の提出または再提出は、[内国歳入法] §6502 に規定されている徴収時効の満了日には影響しません。したがって、NFTL が再提出されたとしても、徴収時効を延長する事象がなければ、IRS はそれ以上の行政徴収措置を講じることはできません。逆に、IRS が NFTL を再提出しなかったとしても、それ以外は有効な基礎となる連邦税の担保権の存在には影響しません。つまり、基礎となる担保権は有効のままですが、その優先権は失われます。^[8]

場合によっては、他の債権者の留置権（または所有者の権利）が連邦税の留置権よりも優先されることがあります。これは、NFTLが他の債権者の留置権が完成する前（または所有者の権利が取得される前）に提出された場合でも当てはまります。例としては、特定の証券購入者の留置権、特定の自動車の留置権、特定の動産の小売購入者が保有する権利などがあります。^[9]

連邦法では、州議会が法令で選択した場合、その財産の価値に基づいて課税される特定の州の税の差し押さえ権に関して、州が連邦の税の差し押さえ権よりも高い優先順位を享受することも認められています。たとえば、テキサス州の年間不動産税に基づく差し押さえ権は、連邦の差し押さえ権のNFTLがテキサス州の税の差し押さえ権が発生する前に記録されていた場合でも、連邦の税の差し押さえ権よりも優先されます^[10]。また、テキサス州の税の差し押さえ権の通知を提出または記録する必要がまったくない場合でもです。

先取特権の記録を解除するには、納税者は連邦税先取特権解除証明書を取得する必要があります。^[11]通常、IRS は、税金が全額支払われるか、IRS が税金を徴収する法的権利を持たなくなるまで、先取特権解除証明書を発行しません。IRS は、先取特権の解除、免除、および従属化の手順を標準化しています。先取特権の解除の対象となる状況では、IRS は通常 30 日以内に先取特権を解除し、納税者は連邦税先取特権解除証明書のコピーを受け取ることができます。IRS が使用する連邦税先取特権通知の現在のフォームには、NFTL がフォームに示された日付までに再提出されていないことを条件に、上記の時効期間の終了時に NFTL が独自の条件で解除されるという条項が含まれています。この条項の効果は、NFTL がフォームに独自の条件で示された日付の翌日に連邦税先取特権解除証明書として機能することです。^[要出典]

税金の差し押さえの設定と、それに続く連邦税の差し押さえ通知の発行は、26 USC  § 6331(d) に基づく差し押さえの意図の通知の発行、または26 USC  § 6331(a) に基づく実際の差し押さえ行為と混同しないでください。この狭い技術的意味での「差し押さえ」という用語は、税務署による (つまり、裁判所に行かずに) 税金の支払いのために財産を差し押さえる行政措置を指します。差し押さえには「あらゆる手段による差し押さえと押収の権限が含まれます。 」 ^[12]一般的な規則では、IRS がセクション 6331 の差し押さえを実行するために裁判所の許可は必要ありません。^[13]

言い換えれば、連邦税の差し押さえは、税金の最終的な支払いを保証するために財産に抵当権を設定する政府の法定権利です。差し押さえ通知は、IRS が近い将来に財産を差し押さえる予定であることを示す IRS の通知です。差し押さえは、財産を実際に差し押さえる行為です。

一般的に、差し押さえの通知は、実際の差し押さえの少なくとも 30 日前に IRS によって発行される必要があります。したがって、連邦税の差し押さえ通知は、通常、税の差し押さえが発生した後に発行されますが、差し押さえの通知 (誤解を招くように、単に「差し押さえ通知」と呼ばれることもあります) は、通常、実際の差し押さえが行われる 前に発行される必要があります。

また、連邦税の差し押さえは納税者のすべての財産と財産に対する権利に適用されますが、差し押さえの権限には一定の制限があります。つまり、差し押さえの対象となる特定の財産は、行政上の差し押さえから免除される場合があります^[14]（ただし、行政上の差し押さえから免除される差し押さえの対象となる財産は、IRSが裁判所の判決を得た場合にはIRSによって差し押さえられる可能性があります）。

行政賦課金および関連する通知の詳細な説明は、この記事の範囲を超えています。

米国の連邦税に関連して、「課税」という用語には、「課せられる」という別の、より一般的な意味もあります。つまり、税法が議会によって制定されると、その税金は「課せられる」または「徴収される」と言われます。

適切に提出された和解提案は、税金の差し押さえには影響しません。差し押さえは、提案が受け入れられ、提示された金額が全額支払われるまで有効です。和解金額が支払われたら、納税者は差し押さえの解除を申請する必要があります。

米国では、固定資産税が課される家屋やその他の不動産（空き地、船着き場、駐車場など）に、税金の差し押さえがかけられることがあります。^[要出典]

各郡には、納税すべき税金の種類と納税期限に関するさまざまな規則と規制があります。関連するフォームには、税金担保権証明書または税金証書証明書があります。

税金の差し押さえ証明書は、不動産所有者が支払いを怠るとすぐに発行されます。これらのフォームには、不動産に対する差し押さえが記載されています。通常、差し押さえは、不動産に対するローンによって担保された差し押さえを含め、不動産に対する他のすべての負担よりも優先されます。^{[引用が必要]}

税金の差し押さえがある州は、アラバマ州、アリゾナ州、コロラド州、フロリダ州、イリノイ州、インディアナ州、アイオワ州、ケンタッキー州、ルイジアナ州、メリーランド州、マサチューセッツ州、ミシシッピ州、ミズーリ州、モンタナ州、ネブラスカ州、ネバダ州、ニュージャージー州、ニューヨーク州、オハイオ州、ロードアイランド州、サウスカロライナ州、バーモント州、ウェストバージニア州、ワイオミング州である。コロンビア特別区も税金の差し押さえ管轄区域である。^[15]

課税証書は、不動産の所有者が税金を支払わなかった場合に発行されます。課税証書は、不動産が完全に売却されるオークションに関連して発行されます。開始入札額は、未払いの税金のみであることが多いですが、状況は郡ごとに異なる場合があります。

課税証書の州は、アラスカ、アーカンソー、カリフォルニア、コネチカット、デラウェア、フロリダ、ジョージア、ハワイ、アイダホ、カンザス、メイン、ミシガン、ミズーリ、ネバダ、ニューハンプシャー、ニューメキシコ、ニューヨーク、ノースカロライナ、ノースダコタ、オハイオ、オクラホマ、オレゴン、ペンシルベニア、ロードアイランド、サウスダコタ、テネシー、テキサス、ユタ、バージニア、ワシントン、ウィスコンシンです。「課税証書の州 2024」。

個人投資家は、納税担保権と納税証書を購入することができます。

税金の差し押さえの場合、利息が付くことがあります。不動産が償還されれば、投資家は投資したお金と、差し押さえ購入後の利息を回収できます。不動産が償還されない場合は、証書所有者または差し押さえ所有者が、その他の税金や手数料の支払い後、不動産を所有する第一の立場になります。^{[引用が必要]}

• IRS の税金差し押さえ手続き
• IRS 控訴 - 税務紛争の解決 IRS 控訴局の公式ウェブサイト
• 先取特権に関する特定の法律および法令