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米国では、市民および居住者の全世界所得に対して課税されます。米国国外に居住し、米国国外で働いている市民および居住者は、課税所得を減らす外国所得控除を受ける権利がある場合があります。[ 1 ] [ 2 ] 2026年の最大控除額は、納税者1人あたり132,900ドルです（将来の年はインフレ率に応じて調整されます）。[ 3 ]共同申告を行う納税者は、両方に所得がある場合、最大2つの控除を受ける権利があります。さらに、納税者は、この最大額の16%（2026年は1日あたり58.26ドル）を超える住居費を控除できますが、制限があります。[ 4 ]
この控除は、米国外で行われたサービスに対して得た賃金または自営業所得にのみ適用されます。この控除は、IRSフォーム2555で申請します。
控除の対象となるのは個人のみです。控除を受けるには、納税者の納税上の居住地が米国外である必要があります。さらに、納税者は以下の2つの条件のいずれかを満たす必要があります。
居住外国人は、米国と有効な所得税条約を締結している国の市民または国民でない限り、真正居住者テストを受けることはできません。さらに、納税者が外国政府に対し、その国の税務上の居住者ではないと申告した場合も、このテストは満たされません。このような申告は、ビザ申請書や納税申告書に記載される場合もあれば、ビザの条件として課される場合もあります。この免除の適用資格は、一部の租税条約によって影響を受ける可能性があります。
物理的滞在テストにおける日数計算には、各日を個別に判断する必要があります。IRS（内国歳入庁）は刊行物54号で、各日が複数の12ヶ月期間にまたがる可能性があることを明確にしています。12ヶ月期間は、どの月のどの日からでも開始できます。
2026課税年度の最大控除額は132,900ドルです（将来の年度はインフレ率に応じて調整されます）。[ 3 ]納税者が受けられる控除額は、その年の外国所得または最大控除額のいずれか少ない方を、その年の総日数（365日または366日）に「適格日数」を掛けた数で割った額に等しくなります。その後、控除額から自営業税の半分が差し引かれます。
「住宅費控除」とは、控除限度額の16%を超える住宅費の金額を日割りで計算したものです。また、対象となる日数に基づいており、住宅の場所に応じて特定の金額に制限されています。[ 5 ]
この控除は、納税者が米国外で役務を提供して得た所得に限定されます。これには、給与、ボーナス、自営業所得が含まれます。所得が米国内と米国外の両方での役務提供に関連する場合は、所得を按分する必要があります。
外交官および軍関係者には特別な規則が適用されます。
除外は選択です。納税者は、IRSフォーム 2555またはフォーム 2555-EZを提出した場合にのみ、除外を申請できます。このフォームは、選択の最初の年の期限内に提出された米国個人所得税申告書 (IRSフォーム 1040 ) または期限内に提出された修正申告書に添付する必要があります。IRS の規則では、場合によっては期限後に提出された申告書でも選択が認められています。[ 6 ]除外の選択はいつでも取り消すことができますが、取り消された後は 5 年間は再度選択することはできません。
歴史的な理由から除外と呼ばれていますが、2006課税年度以降は、控除や免除を考慮せずに、対象となる外国所得に対して支払われるはずだった税額に相当する控除と表現する方が適切です。[ 7 ]この効果により、納税者がより高い税率区分に属していても、除外のメリットは、より低い所得の納税者に適用される額を超える税額の削減にはならないということになります。