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繰延税金は、法人所得税を、実際の課税処理よりも利益認識に近い形で反映するための仮想的な資産または負債です。繰延税金負債は、法人税における設備投資の処理が、会計上の減価償却処理よりも速い場合に発生する可能性があります。繰延税金資産は、純損失の繰越によって発生する可能性があり、これは、将来の会計期間において資産が使用される可能性が高いと判断された場合にのみ資産として計上されます。国によっては、資産、特に負債の割引が認められている場合や義務付けられている場合もあります。実際には資産または負債として認識されていない潜在的な負債や資産については、開示義務が課されることがよくあります。
損益計算書の項目が、課税対象にも控除対象にもならない場合、または課税対象にも控除対象にもなるが損益計算書に計上されない場合、それは永久差異となります。永久差異は繰延税金を生じさせません。
課税対象となる項目または控除対象となる項目が、収益または費用が認識される期間と異なる期間に計上される場合、一時差異が生じます。一時差異は繰延税金の可能性を生じさせますが、繰延資産または繰延負債が実際に認識されるかどうかのルールは異なる場合があります。
一時差異は通常、財務諸表に認識された資産または負債の帳簿価額と、年度初めおよび年度末における当該資産または負債に課税目的で割り当てられた金額との差額に基づいて計算されます。損益計算書への費用と課税対象額または控除対象額との差額も計算することができ、年度初めおよび年度末におけるポジションの変動を調整する必要があります。[ 1 ]
一時差異アプローチによる繰延税金の会計処理の基本原則は、企業が税務上の減価償却の対象となる固定資産を保有しているという一般的な例を用いて説明することができる。
以下の例では、ある企業が1,000ドルで資産を購入し、会計上は定額法で5年間、年間200ドルずつ減価償却すると仮定します。企業は、定率法で年間25%の税務上の減価償却を計上します。適用される法人所得税率は35%と仮定し、純資産額を差し引きます。
1年目と2年目において、税務上の評価額（課税標準）が会計上の評価額（帳簿価額）よりも低いため、会社は繰延税金負債を計上する必要があります。これはまた、会社が会計帳簿に計上した減価償却費を上回る税務上の減価償却費を計上してきたことを反映しています。一方、将来的には、会社は会計帳簿に計上する減価償却費よりも少ない税務上の減価償却費を計上する必要があります。
3年目と4年目では、税務上の評価額が会計上の評価額を上回るため、会社は繰延税金資産を計上する必要があります（ただし、将来の税額控除を利用できるだけの十分な予測利益があることが条件となります）。これは、会社が会計上の減価償却費を上回る税務上の減価償却費を計上できると見込んでいることを反映しています。
多くの場合、繰延税金の結果は、一時差異法とタイミング差異法で同様になります。ただし、税務上の減価償却の対象となる固定資産の再評価など、差異が生じる場合もあります。これは、貸借対照表法では繰延税金資産を生じさせますが、一般的にはタイミング差異法では影響を与えません。
繰延税金は、費用収益対応の原則に関連する。
繰延税金債務は一般的に、会計上の費用／未払い債務に先立って税額控除が提供される場合、または収入が発生したが受領されるまで課税されない場合に発生します。
繰延税金資産は一般的に、会計上の目的で費用が控除された後に税額控除が適用される場合に発生します。
企業の貸借対照表上の資産で、後続期間の法人所得税費用を削減するために使用できるもの。繰延税金資産は、純損失の繰越によって発生することがある。
現代の会計基準では、一般的に、企業は一時差異法またはタイミング差異法のいずれかに従って繰延税金を計上することが求められます。繰延税金負債または資産が認識された場合、一時差異またはタイミング差異が解消されるにつれて、負債または資産は（新たな差異が発生しない限り）時間の経過とともに減少していく必要があります。
国際財務報告基準（IFRS）では、繰延税金はIAS 12 「法人所得税」の原則に従って会計処理されるべきであり、これは米国会計基準（ US GAAP）のSFAS 109と類似している（ただし同一ではない）。これらの会計基準はいずれも一時差異アプローチを必要とする。
繰延税金に関するその他の会計基準には、以下のようなものがあります。
経営陣は、会社の真の状態を正確に報告し、必要に応じて判断や見積もりを行う義務を負う。税務上の資産および負債に関しては、将来の年度において税務上の差異が実現する合理的な可能性がなければならない。
例えば、過去の年度の損失により、会社の会計帳簿に税務資産が計上されることがあります（税務損失の繰越が認められている場合）。この場合、繰延税務資産は、経営陣が税務損失を使用するのに十分な将来の課税利益があると判断した場合に限り認識されるべきです。[ 2 ]会社が将来の年度に利益を上げる見込みがないことが明らかになった場合、税務資産の価値は減損したことになります。経営陣の見積もりでは、この税務損失を将来使用できる可能性が大幅に低下したことになります。
税務上の資産または負債の帳簿価額が変動した場合、企業は減損処理を行う必要があり、特に重大な誤りがあった場合には、過去の財務諸表の修正が必要となることがあります。このような減損処理には、減損処理が行われた会計年度の損益計算書に、多額の収益または費用が計上される可能性があります。