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| ウォルダー対コミッショナー事件 | |
|---|---|
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| 裁判所 | アメリカ合衆国第2巡回控訴裁判所 |
| 完全なケース名 | ウォルダー対コミッショナー事件 |
| 議論した | 1973年12月19日 |
| 決めた | 1974年2月21日 |
| 引用 | 493 F.2d 608 (2d Cir. 1974) 74-1 USTC ( CCH ) ¶ 12,982 74-1 USTC (CCH) ¶ 9266 |
| 症例歴 | |
| 過去の履歴 | 58 TC 974 |
| 裁判所の会員 | |
| 裁判官が着席 | ヘンリー・フレンドリー、ウォルター・ロー・マンスフィールド、ジェームズ・ローウェル・オークス |
| 判例意見 | |
| 過半数 | オークス、フレンドリー、マンスフィールドが加わる |
| 適用される法律 | |
| 内国歳入法 | |
Wolder v. Commissioner、493 F.2d 608 (2d Cir. 1974) [1]アメリカ合衆国第2巡回控訴裁判所は、26 USC 102(a) の総所得からの「遺贈」の除外[2]にサービスに対する対価として行われたものが含まれるかどうか、また「独立かつ利害関係のない」基準が死亡時に行われた贈与に適用されるかどうかを決定しました。 [3]
事実
ビクター・R・ウォルダーはマーガレット・K・ボイスの代理人として彼女の代理人を務めた。ウォルダーはボイスとの書面による契約で、「両者が生きている限り、随時法的サービスを提供し、そのサービス料を請求しない」ことに同意した。その見返りとして、ボイスは遺言の補遺として、彼女の財産からウォルダーに株式または証券を与えることを約束した。ウォルダーはボイスに請求することなく法的サービスを提供し、彼女は遺言を修正して、彼に 15,845 ドルと株式 750 株を遺贈した。
引数
ウォルダーは、ボイスから受け取った遺贈は、§ 102(a) に基づいて所得から除外されると主張した。彼は、102(a) の「遺贈」は、受益者と被相続人の間での考慮のために行われた遺贈を含むように裁判所によって解釈されていると信じていた。ウォルダーは、その主張を裏付けるために、United States v. Merriam、263 US 179 (1923) [4]を引用した。この判決では、遺言書の受取人が「遺言執行者または受託者として本来受け取るべきすべての報酬または手数料の代わりに」受け取った遺贈を所得から除外することを認めていた。
推論
まず、裁判所は、当事者が実際にサービス契約を結んだかどうかについて争いがあったが、ウォルダーとボイスが契約を結び、履行したことは争いがなかったため、メリアムは適用できないと判断した。次に、コミッショナー対デュバースタイン[5]において、最高裁判所は、当事者の意図と動機、履行、および譲渡が「無関心で利害関係のない寛大さ」の産物であるかどうかを検討して、譲渡が善意の贈与であるかどうかを判断するためのガイドラインを定めた。
裁判所はまた、第 102 条は、総所得を「あらゆる源泉から得たすべての所得」と定義する第 61(a) 条における所得の包括的な定義を策定するという議会の意図に対する例外であると指摘した。裁判所は、ウォルダーとボイスが譲渡に付けたラベルを無視し、彼らの意図は遺贈の形でサービスに対する報酬を提供することであったと判断した。
ホールディング
ウォルダーが受け取った遺贈は、第 102 条 (a) に基づく所得から除外されませんでした。ウォルダーとボイスは、遺贈の形で「延期された支払い」を提供するサービス契約を締結し、その義務を履行しました。
参考文献
- ^ ウォルダー対コミッショナー事件、493 F.2d 608（2d Cir. 1974）。
- ^ 26 USC 102(a)。
- ^ ドナルドソン、サミュエル A.、「個人の連邦所得税：事例、問題および資料」、107（第2版、2007年）を参照。
- ^ 米国対メリアム事件、263 US 179 (1923)。
- ^ コミッショナー対デュバーシュタイン事件、363 US 278 (1960)。