コスト要因

英国公認管理会計士協会は コスト要因を次のように定義しています。

[コスト要因とは、活動のコストに変化をもたらす要因のことです。^[要出典]

しかし、ビジネスライターのマイケル・ポーターは、この用語に別の意味を与えています。「コスト要因とは、活動のコストの構造的決定要因であり、活動に影響を及ぼすあらゆるつながりや相互関係を反映している」^{[1] 。これは、「コスト要因」を}機能内の単なる変数としてではなく、機能自体を変えるものとして定義しています。たとえば、「規模の経済」要因は、異なる規模の運用に対して単位当たりのコストが異なります (小型貨物船は大型ばら積み貨物船よりも単位当たりのコストが高くなります)。また、「キャパシティー利用率」要因は、キャパシティーが十分に活用されていない場合は単位当たりのコストが高くなり、利用率が高い場合は単位当たりのコストが低くなります。

活動基準原価計算(ABC) アプローチは、間接コストを、そのコストの発生原因となった活動に関連付けます。活動基準原価計算は、活動がコストの原因となるため、活動と製品の間にリンクを確立する必要があるという考え方に基づいています。したがって、コスト ドライバーは、活動と製品コストをリンクするものです。

一般的に、短期間接変動費のコスト要因は、出力/活動の量である可能性がありますが、長期間接変動費の場合、コスト要因は出力/活動の量とは関係ありません。

従来の原価計算では、間接費を原価対象に割り当てるコスト ドライバーは、出力量でした。ビジネス構造、テクノロジー、ひいてはコスト構造の変化に伴い、出力量だけがコスト ドライバーではないことがわかりました。John Shank と Vijay Govindarajan は、コスト ドライバーを 2 つのカテゴリに分類しています。^[2]構造的コスト ドライバーは、事業の規模や範囲、製品の複雑さ、テクノロジーの使用など、基礎となる経済構造に関するビジネス戦略の選択から導き出され、実行コスト ドライバーは、稼働率、工場レイアウト、従業員の関与など、ビジネス活動の実行から導き出されます。リソース コスト ドライバーは、アクティビティによって消費されるリソースの量の測定値です。これは、リソースのコストをアクティビティまたはコスト プールに割り当てるために使用されます。アクティビティ コスト ドライバーは、コスト対象によってアクティビティに求められる需要の頻度と強度の測定値です。これは、アクティビティ コストをコスト対象に割り当てるために使用されます。

バリュー チェーン分析を実行するには、ABC は必須のツールです。ABC を実行するには、さまざまなコスト プールに対してコスト ドライバーを確立する必要があります。

レストランで食事をする人が増えると、収益も増えますが、ケータリングコストも増加します。

間接コストとその要因の例としては、メンテナンスの間接コスト (このコストの要因として考えられるのは、機械稼働時間数)、原材料費の処理に関する間接コスト (受注数によって決まる可能性がある)、検査数または検査時間や生産稼働時間によって決まる検査コストなどがあります。マーケティングでは、コスト要因には広告数、営業担当者数などが含まれます。顧客サービスでは、コスト要因には対応したサービスコール数、サービス部門のスタッフ数、保証処理数、サービスに費やした時間などが含まれます。

• 原価計算：経営重視、第 12 版 (2005 年)、Charles T. Horngren、George Foster、Srikant Datar著

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