資産除去義務

資産除去債務(ARO) は、有形の長期資産の除去に関連する法的義務であり、その決済の時期または方法は、義務を負う事業体が制御できない可能性のある将来のイベントに左右される可能性があります。米国では、ARO 会計は、財務会計基準審議会が発行する会計基準コード化のトピック 410-20 である財務会計基準書(SFAS、または FAS) 143 ^[1]によって規定されています。国際財務報告基準( IFRS) の対象となる事業体は、ARO にIAS 37と呼ばれる基準を適用し、ARO は「引当金」と呼ばれます。ARO 会計は、原子力発電所の敷地の汚染除去、地下燃料貯蔵タンクの撤去、油井周辺の清掃、敷地の改良物の撤去など、資産の修復に必要な修復作業にとって特に重要です。事故の結果として発生した費用など、計画外の清掃費用には適用されません。

企業は、ARO負債を、取得時や建設時など、発生した期間に認識する必要があります。負債は、廃棄/修復の予想コストの現在価値に相当します。当初の負債に等しい資産が貸借対照表に追加され、資産の耐用年数にわたって減価償却されます。その結果、資産と負債の両方が増加し、総予想コストは時間の経過とともに認識され、発生額は複利ベースで着実に増加します。^[2]

ある会社がガソリンスタンドを建設し、地下タンクに燃料を貯蔵します。タンクの推定耐用年数は 40 年です (または、スタンドの敷地を 40 年間リースします)。タンクを撤去するための現在のコストは 15,000 ドルです。この会社は、この種の作業の将来のインフレを年間 2.5% と見積もっています。会社の信用調整後の無リスク金利 (借入コスト) は 9% です。

40 年後にタンクを撤去するのにかかる推定将来コストは、$15,000 * (1.025 ^ 40) = $40,275.96 です。このコストの現在価値は $40,275.96 / (1.09 ^ 40) = $1,282.29 です。タンクの設置時に、会社は資産除去コスト (資産) と資産除去義務 (負債) として $1,282.29 を計上します。資産は通常、定額法で 40 年間にわたって減価償却されます(減価償却費は年間 $32.06)。負債は、利息法を使用して増加します(各期間の利息が計算され、残高に加算されます)。(増加費用は、初年度は $115.41、2 年目は $125.79 などになります)。40 年の耐用年数にわたって、負債は $40,275.96 に増加します。タンクの廃棄時に、タンクの撤去に実際に発生した費用が ARO に対して計上され、その差額について利益または損失が認識されます。

資産と負債が 1,282 ドル増加すると、資産利益率が低下したり、負債比率が上昇したりするなど、 財務比率に影響します。

IAS 37 では、割引率が ARO の有効期間中に定期的に再計算され、現在の市場状況を反映するため、計算が多少異なります。割引率が変化するたびに、現在価値が再計算され、資産と負債の両方が差額分調整されます。

• 終値
• 割引キャッシュフロー