事前価格合意

事前確認協定（APA ）とは、納税者と税務当局との間で、一定期間にわたる一連の取引（「対象取引」と呼ばれる）に対する適切な移転価格算定方法（TPM）について事前に合意することです^[1]。

ほとんどのAPAは米国の納税者と米国国税庁（ IRS）が関与していますが、米国外で行われるAPAもあります。^[2]

二国間および多国間APA
APAは、一般的に二国間または多国間です。つまり、所得税条約に規定されている相互協議手続き（MAP）の権限に基づく、納税者と1つ以上の外国税務当局との間の合意も含まれます。^[3]納税者は、対象となる取引に関連する所得がIRSおよび関連する外国税務当局による二重課税の対象にならないことが保証されるため、このような合意の恩恵を受けます。管轄当局の規定がある場合、納税者に二国間または多国間APAを求めることを「奨励」するのがIRSの方針です。

一方的 APA
ただし、納税者が納税者と IRS のみを関与させる一方的 APA を交渉することは可能です。この場合、両当事者は米国の税務目的のみで適切な TPM を交渉します。納税者が対象取引に関して外国の税務当局と紛争に巻き込まれた場合は、米国の管轄当局に相互協議手続きを開始するよう要請することで救済を求めることができます。もちろん、これは外国との間に適用される所得税条約が施行されていることを前提としています。

APA プログラム
各 APA は APA チームによって処理されます。APA プログラムの指定チーム リーダーの 1 人がチームを編成する責任を負い、通常は経済学者、国際審査官、LMSB 現場顧問、および二国間または多国間のケースでは条約相手国との協議を主導する任務を負う米国の管轄当局のアナリストで構成されます。その他のチーム メンバーには、LMSB 国際技術顧問、LMSB 試験担当者、または控訴担当官が含まれる場合があります。

• IRS APA 学習ガイド
• 米国移転価格ポータルサイト APA 情報ページ