税金費用

企業の税金費用（または税負担）は、税引前利益に適切な税率を乗じたものです。一般的に、企業は一般に認められた会計原則（GAAP）に基づいて株主に税引前利益を報告しますが、税法に基づいて政府にも税引前利益を報告します。

その結果、税金費用の計算はかなり複雑になります。税法では、税制上の方針により、収益と費用の項目を（一般に認められた会計原則とは異なる）異なる方法で処理することが規定されている場合があります。これらの違いは、恒久的または一時的な性質の場合があります。恒久的な項目は、非課税所得と非課税費用の形をとります。税務当局によって控除できないとみなされる費用（「加算項目」）、さまざまな所得レベルに適用される税率の範囲、異なる管轄区域での異なる税率、所得に対する複数の課税層、その他の問題などです。^{[ 1 ]}

例えば、貯蓄を促進しようとする政府は、利子所得を非課税にしたり、キャピタルゲインなどの長期投資に対して低い税率を適用したりする可能性がある。逆に、貿易収支の均衡を図ろうとする政府は、海外旅行費用や海外での購入費用の控除を認めない可能性がある。

一時的な差異の例としては、減価償却費が挙げられます。政府は、税制上の関心のある特定の項目について、「加速償却」制度を設ける場合があります。また、よくある一時的な差異として、不良債権の償却があります。政府は一般的に、裁判所への請求提出を求めるなど、より厳格な基準を設けている場合があります。

歴史的に、多くの地域では収益費用法が用いられており、損益計算書が主要なもの、貸借対照表が二次的なものとみなされていました。国際財務報告基準（IFRS）およびその他多くの会計原則では、税金費用は、貸借対照表が主要なもの、損益計算書が二次的なものとみなされる資産負債法を用いて、当期および繰延税金支払額を計算した結果です。米国一般会計原則（USGAAP）のアプローチは、1987年12月に発行されたSFAS 96で成文化され、1992年2月にSFAS 109で更新され、貸借対照表アプローチによる法人所得税の会計処理が規定されました。FASBの公表文書一覧を参照してください。

米国、英国、その他の国では、企業は株主に対して税引前利益（税引前所得、税引前利益、または所得税控除前収益とも呼ばれる）を、税務当局に対して課税所得と呼ばれる別の数値を報告することが認められています。課税所得と財務諸表に報告される税引前利益または税引前利益の数値との差は、一時的なものと永続的なものがあります。永続的な差は、会計法と税法の間で控除規則が永久に異なる場合に発生します。一時的な差は、税務基準と会計基準における控除の認識時期が異なる場合に発生します。その結果、税引前所得を使用して計算された税金費用と、課税所得を使用して計算された当期納税額との間に差が生じます。この差は繰延税金と呼ばれます。税金費用が当期納税額を超える場合は繰延税金が発生し、当期納税額が税金費用を超える場合は繰延税金が発生します。

長期的には、税引前利益と課税所得は、個々の期間よりも類似したものになる可能性が高い。初期の年に税引前利益が少なければ、後の年には多くなる。繰延税金は長期的には相殺され、その間に税率の変更などがなければ、合計でゼロになる。繰延税金支払額は、初期の年に税制優遇措置を受けた結果生じたもので、後の年に相殺される。繰延税金受取額は、初期の年に株主に報告された税金費用よりも多くの税金が支払われた結果生じたもので、これも後の年に相殺される。繰延税金の金額は、相殺額とその時期を推定し、適切な税率を乗じることによって計算される。

当期税と繰延税のそれぞれについて、当期会計期間に関連する要素（当期当期税と当期繰延税）と、それ以前の会計期間に関連する項目（厳密には前年度に関する調整ですが、多くの場合、単に前期当期税と前期繰延税と呼ばれます）が含まれる場合があります。

通常、過去の年度に関する調整は、法定会計（実質的に正確であればよく、会計提出期限に間に合うように短期間で作成される）のために行われた税額計算と、確定申告のために行われた税額計算（通常は年度後半に、より綿密に行われる）とが異なるために発生します。この差額は、翌年度の会計帳簿の税金費用項目に計上されます。税金費用に過去の年度の要素が含まれるその他の理由としては、過去の所得税申告書が異なる税額で再提出された場合（納税者が選択した場合、または当初の申告内容に同意しない税務当局によって強制された場合）などが挙げられます。いずれにせよ、過去の年度に関する調整は税金費用項目の標準的な一部であり、当初の会計帳簿の誤りとはみなされません。税金費用項目が再計上されるわけではないからです。

法定会計報告書には、通常、税金費用の内訳（当期税金（当年度と前年度）、繰延税金（当年度と前年度））を示す注記が付されます。正確な開示要件と形式は、会計報告書が作成された際の関連会計基準（例：IFRS、米国GAAP、英国GAAP）によって異なります。また、外国税額を別途表示し、当期税金項目が本国における税金のみに関連するようにする必要がある場合もあります（例えば、英国GAAPの場合）。外国税額にも当年度と前年度の両方の要素が含まれる場合があり、外国税額が国内税額と同じ基礎利益に対して発生する場合もあります（二重課税の場合）。

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