適格演奏家控除

米国の税法では、特定の舞台芸術家は、舞台芸術家としての雇用中に発生した費用（「舞台芸術家費用」）を控除する資格があります。控除自体はIRC § 62(a)(2)(B) ^[1]で規定されており、適格舞台芸術家（「QPA」）の資格はIRC § 62(b) ^{[2]で規定されています。}

1. これは「上線」控除（または「調整」）であり、納税者の​​調整後総所得（「AGI」）を減らすことを意味します。AGI が減ると、税額控除やその他の税額控除の資格が増すと同時に、課税所得も減ります。
2. 2017 年に税制改革法が可決されて以来、未払いの従業員経費を含むすべての雑費控除が廃止されました。その結果、芸能人は、未払いの従業員経費 (雑費控除の 1 つ) として芸能人経費を控除することができなくなりました。2018 年以降、芸能人経費を控除する唯一の方法は、IRC § 62 の QPA 規定を利用することです。

適格演奏家とみなされるためには、納税者はIRC§62(b)(1)に規定されている特定の基準を満たしている必要がある。^[3]

• 納税者は、少なくとも2つの雇用主のもとで従業員（独立請負業者ではない）としてパフォーマンスアーティストとして働いたことがある必要があります。
• 芸能人としてのサービス提供に要した費用の額が、当該サービスの提供に要した納税者の総収入の10％を超えている必要があり、
• この控除を除いた納税者の調整後総所得は 16,000 ドルを超えません。

納税者が適格舞台芸術家であるかどうかを判断するには、IRC § 62(b)(1) に規定されている 2 つの雇用主がそれぞれ 200 ドル以上の賃金を納税者に支払わなければなりません。これらのサービスは、特定の課税年度内に、舞台芸術のサービスに対して納税者がそれぞれの雇用主に提供する必要があります。^[4] その結果、舞台芸術の従業員としてサービスを提供するすべての雇用主から年間 200 ドル未満の支払いを受ける舞台芸術家は、この控除を受けることができません。

さらに、この控除を請求しようとする既婚納税者は、課税年度全体を通じて別居していない限り、配偶者と共同で申告しなければなりません。さらに、16,000ドルのAGI制限は、両方の配偶者の合計AGIに適用されます。^[5]

QPA控除額は、IRC § 62(a)(2)(B)で「第162条で認められた控除で、資格のある舞台芸術家が従業員として舞台芸術のサービスの提供に関連して支払った、または負担した費用」と定義されています。^[6]

IRC § 162(a) は、「課税年度中に取引または事業を行う際に支払われた、または発生したすべての通常かつ必要な経費」を認めています。通常、「取引または事業」の控除は、そのような取引または事業を行う納税者が従業員としてサービスを提供していない場合にのみ認められます。 ^[7]ただし、IRC § 62(a)(2) は、特定の従業員が「取引または事業」の経費を控除できる状況を規定しています。資格のある舞台芸術家は、他の指定されたカテゴリの従業員 (例: 有料の政府職員、米国予備軍のメンバー) とともに、これらの仕様を満たしています。

QPA は、すべての「通常かつ必要な経費」を AGI から控除することができます。IRC § 162(a) の「通常かつ必要な経費」という用語は、必ずしも適格舞台芸術家という文脈ではないものの、過去 1 世紀にわたって多数の請求者によって訴訟されてきました。納税者擁護サービス (TAS) によると、2017 年 6 月 1 日から 2018 年 5 月 31 日の間に、請求者が IRS に対して起こした訴訟に「通常かつ必要な経費」という用語が使われた連邦裁判所の訴訟が 106 件ありました。^[8] IRS は、その出版物 535 で、「通常経費」を「業界で一般的かつ受け入れられている経費」と定義し、「必要な経費」を「取引または事業に役立ち適切な経費」と定義しています。^[9] さらに、TAS によると、裁判所は一貫して「経費の額は妥当でなければならない」と判決を下しています。^[10]

QPA が控除できると予想される通常および必要経費には、消耗品、保険 (健康保険以外)、旅費、減価償却、車両費、機器レンタルなどが含まれます。これらは、個人事業主が Schedule C で個人事業主として控除する経費とほぼ同じです。ただし、これらの経費は、舞台芸術のサービスを提供する従業員としての仕事に起因する範囲でのみ、QPA 控除に含めることができることを覚えておくことが重要です。 これらの経費が個人使用または独立請負業者としての使用に起因する場合、経費額は、それらの異なるカテゴリに応じて按分され、割り当てられる必要があります。

経費を誤って計上すると、税金が不足することになり、IRS や州税務当局によって納税者に罰金や利息が課せられる可能性があります。この点については、税務専門家に相談する必要があるかもしれません。

QPAの規定は、1986年の税制改革法の成立によりIRCに組み込まれました。^[11] 16,000ドルのAGI上限はインフレに連動したことはなく、制定以来法的に引き上げられたこともありません。その結果、インフレにより控除の対象となるパフォーミングアーティストはほとんどいません。この控除は、多額の費用がかかり、控除をスケジュールCとスケジュールAに分散することが困難なパフォーマーを対象としていました。^[12]

2006年9月14日、ニューヨーク州のチャールズ・シューマー上院議員（民主党）とカリフォルニア州のダイアン・ファインスタイン上院議員（民主党）は、1986年のIRCを改正し、QPA控除のAGI制限を引き上げるための法案S.3893を提出した。^[13]この法案は、以下のことを行う。

• AGI 制限を 16,000 ドルから 30,000 ドルに引き上げます。
• 2011 年以降の課税年度については、上限をインフレ率に連動させます。

この法案は上院財政委員会に付託されたが、追加の共同提案者は得られず、上院本会議での審議には進まなかった。

2008年6月12日、同じ上院議員らが、同様に漠然としたタイトルの同様の法案S.3120を提出した。^[14]その内容は次の通りである。

• AGI 制限を 16,000 ドルから 30,000 ドルに引き上げます。
• AGI 制限の対象となる各配偶者の合計 AGI の半分のみを考慮できるようにします。
• 2008 年以降の課税年度については、上限をインフレ率に連動させます。

この法案は上院財政委員会に付託されたが、追加の共同提案者は得られず、上院での審議には進まなかった。

カリフォルニア州選出のジュディ・チュー下院議員（民主党）とフロリダ州選出のバーン・ブキャナン下院議員（共和党）は、2019年6月5日に「2019年舞台芸術家税均等法」と題するHR 3121法案を提出した。これは、QPA控除の当初の規定によって課せられた、ますます厳しくなるAGI上限と結婚ペナルティに対処するための取り組みである。^[15] 提案されている法案は以下のとおりである。

• AGI 制限を 16,000 ドルから 100,000 ドルに引き上げます。
• 共同申告する夫婦の AGI 制限を 20 万ドルに引き上げます。
• AGI 制限額の 20,000 ドルを超えると段階的に控除額が減額されます。段階的に減額されることにより、納税者の​​ AGI が AGI 制限額を超える 2,000 ドル (またはその端数) ごとに控除額が 10% 削減されます。言い換えると、AGI が 120,000 ドル (夫婦の場合は 220,000 ドル) までの部分控除が認められることになります。
• 2019 年以降の課税年度のインフレ制限をインデックスします。
• パフォーマンスアーティストのエージェント料を、第 162 条の費用に含めることができる費用として明示的に列挙します。

この法案は提出されるとすぐに下院歳入委員会に付託され、28人の共同提案者を得たが、第116回議会の終了までに委員会の先には進めなかった。

2021年7月28日、チュー下院議員とブキャナン下院議員は、第117回議会でHR 4750を提出した。これはHR 3121（第116回議会）と全く同じ文言で、「2021年舞台芸術家税平等法」と題されている。^[16] この法案は再び下院歳入委員会に付託され、今回は他の91人の下院議員の共同提案者を得たが、議会会期終了までに再び前進することはなかった。

バージニア州のマーク・ワーナー上院議員（民主党）とテネシー州のビル・ハガティ上院議員（共和党）は、2021年9月28日に米国上院で同様の法案S.2872を提出した。^[17]下院版と上院版の法案の唯一の注目すべき違いは、上院版では、従業員がQPAの資格を満たすかどうかを判断する目的で、雇用主が従業員に支払う必要のある補償額を200ドルから500ドルに増額するという点である。上院法案は下院版と同じ運命をたどり、17人の共同提案者を獲得した後、上院財政委員会で廃案となった。

2023年4月26日、ブキャナン下院議員とチュー下院議員は、HR 2871（第118議会）を提出した。タイトルは「2023年芸能人税均等法」である。^[18]この法案は、前議会の上院版と同じ文言を使用している。本稿執筆時点では、この法案は下院歳入委員会に付託されており、64人の共同提案者が加わっている。上院ではまだ関連法案は提出されていない。