Loading article…
事前設定間接費率とは、製造間接費を仕掛品在庫に配賦するために使用される率です。事前設定間接費率は、期間開始前に計算されます。最初のステップは、次の期間の操業を支えるために必要な活動基準の量を見積もることです。2番目のステップは、その活動レベルにおける総製造コストを見積もることです。3番目のステップは、見積もられた総製造間接費を、見積もられた総コストドライバーまたは活動基準の金額で割ることによって、事前設定間接費率を計算することです。計算に使用される一般的な活動基準には、直接労務費、直接労働時間、または機械時間などがあります。
これは、活動基準原価計算で使用される同様の計算方法である活動率に関連しています。通常、工場全体で単一の基準を用いて間接費を計算・適用する場合、事前決定間接費率という用語が用いられます。間接費は、事前決定間接費率に実際のドライバー単位を乗じることで適用されます。適用された間接費と実際に発生した間接費の差額は、過剰適用間接費または過少適用間接費と呼ばれます。
企業は、見積もりに基づく事前決定されたレートを使用する代わりに、月次、四半期、または年次ベースで発生した実際の製造間接費総額と実際の活動基準額総額に基づいて間接費率を設定できます。実際のレートを月次または四半期ごとに計算する場合、間接費または活動基準額の季節要因によって間接費率が変動する可能性があります。たとえば、イリノイ州の工場の暖房および冷房コストは、冬と夏に最も高く、春と秋に最も低くなります。間接費率を実際のコストと活動に基づいて毎月末または四半期末に再計算すると、間接費率は冬と夏に上昇し、春と秋に低下します。その結果、冬に完了したジョブと春に完了したジョブの2つが同じジョブであっても、異なる製造間接費が割り当てられることになります。多くの経営者は、このような製品コストの変動は役に立たないと考えています。このような変動を避けるために、実際の間接費率は年次またはそれよりも低い頻度で計算することができます。しかし、間接費率をその年の実際のコストと活動に基づいて毎年計算する場合、特定のジョブに割り当てられる製造間接費は年末まで分かりません。例えば、Yost Precision Machining社のジョブ2B47のコストは、ジョブが3月に完了して顧客に出荷されるにもかかわらず、年末まで分かりません。こうした理由から、ほとんどの企業は原価計算システムにおいて、実際の間接費率ではなく、あらかじめ設定された間接費率を使用しています。
このようなレートを用いることで、企業は各作業完了時の概算総コストを把握することができる。近年、製造業務における自動化の進展に伴い、計算の活動基準として機械稼働時間を用いる傾向が強まっている。
間接費率を求めるには、まずコストの挙動を最も適切に表す基準を決定します。次に、総予算間接費をその基準で割って間接費率を計算します。
特定の注文の適切な基準を決定するために使用できる方法は数多くあります。これらの基準は次のとおりです。
間接費率を求めるには、選択した基準と同じ基準に計算された率を乗じます。例えば、労働時間を基準とする場合、製造工程における各作業の直接労働時間に率を乗じます。
