ポジティブ会計

実証会計は、実際の会計実務を説明し、予測することを目指す学術的な会計研究の分野です。これは、「最適な」会計基準を導き出し、規定することを目指す規範的会計とは対照的です。

実証的会計は、1960 年代後半に会計分野で急増した実証研究とともに登場しました。実証的会計は、ロチェスター大学ウィリアムE. サイモン経営学部のロス・ワッツとジェロルド・ジマーマン (1978 年と 1986 年) の研究と、1979 年の Journal of Accounting and Economics の創刊によって、学問的な学派として体系化されました。この先駆的な論文は、出版されるとかなりの批判を浴びました。

積極的会計は、企業の契約観と関連付けることができます。^{[1] [2]}企業は「契約の結びつき」であり、会計は契約の形成と履行を促進するための1つのツールであると見なされています。この見方では、会計慣行は、さまざまな当事者間で事前の合意を確立することにより、契約コストを軽減するように進化しています。たとえば、積極的会計では、会計における保守主義（この意味では、損失（利益）を認識するために検証可能性の基準をより低く（高く）要求すると条件付きで定義されます）は、経営者報酬契約や貸し手負債契約などの契約市場に起源があると仮定しています。たとえば、保守主義がなければ、経営者報酬契約は、後の証拠によって不当であったことが判明した現在のレポートに基づいてマネージャーに報酬を与える可能性があります。

積極的会計の契約的見解は、会計における価値関連性研究と対立する。価値関連性研究は、会計の主な役割は企業を評価することであり、したがって保守主義のような慣行は最適ではないと主張する。^[3] 価値関連性学派は、契約実務における会計情報の有用性とは対照的に、株式投資家に対する会計情報の有用性を強調する。

効率性の観点は、研究者がさまざまな経営者が企業の業績の真の姿を示す会計方法をどのように選択するかを説明する際に、実証的会計理論に取り入れられています。この観点では、 ^[3]多くの著者が、企業が採用する会計慣行は、企業の財務実績の真の姿を示すことに基づいて説明されることが多いと述べています。

機会主義的観点は、委託者の代理人である管理者が自己の利益のために行動するという見方です。管理者は、会社も利益を得るという観点から、自分たちが利益を得られる会計方針のみを採用します。管理者が他の会計方法よりも特定の会計方法を選択する動機を示す、政治的コスト、ボーナス プラン、負債仮説などのさまざまな種類の仮説があります。

経営者報酬仮説によれば、会計上のインセンティブ、つまり会社の会計実績に連動した報酬を持つ経営者は、会計方法や数字を操作して、会計実績を実際よりも良く見せようとする傾向がある。^[3]例えば、そのような経営者は、当初は利益を低く抑え、後半に向けて利益を高くする異なる減価償却方法を選択するかもしれない。高齢の経営者は、研究開発費を無視する傾向がある。研究開発費は当年度の利益を下げ、収入に影響するからである。

負債/資本仮説は、経営者は業績の向上と流動性を確保して事業で蓄積した負債の元利金を支払うために、より良い利益を上げようとする傾向がある（ボーナスプラン/経営陣報酬仮説と同様）と述べています。^[3]負債/資本レベルが高いほど、経営者が会計上の利益を増やすために会計方法や手順を使用する傾向が高くなります。

政治的コスト仮説は、企業は政治家の注意を引かないようにさまざまな会計方法を採用して利益を低く見せ、政治家は高収益産業に目を向け、高収益企業に厳しい規制を課すと主張している ^{[3] 。}

1. それは何の処方箋も提供せず、何が起こるべきかを述べず、むしろ何が起こるかを説明し予測する。それが実証的会計理論の目的であり、これでは不十分である。
2. それは人々が何をする可能性があるかを説明したり予測したりするだけであり、人々が何をすべきかについては全く無視しているため、価値観から外れているわけではない。^[3]
3. これは、すべての管理者（代理人）と所有者（委託者）の行動が自己利益の動機を持ち、悪影響を考慮することなく自らの富を最大化することを主な目標としていると想定しています。
4. 研究テーマの選択や研究計画においては価値判断を避けることは不可能である。^[4]

• 会計研究

• Deegan, CM (2009) 『財務会計理論』 ノース・ライド、ニューサウスウェールズ州: McGraw-Hill。
• Christenson, C. (1983)、「積極的会計の方法論」会計評論（1月）、pp1-22。
• Watts, R. および J. Supreme (1986)、「Positive Accounting Theory」、Edgewood Cliffs、NJ: Prentice Hall。
• Tinker, T, B. Merino、M. Neimark (1982)、「実証理論の規範的起源：イデオロギーと会計思想」、会計、組織、社会2、pp167-200。
• Watts, R. および J. Zimmerman (1978)、「会計基準の決定に関する実証理論に向けて」、The Accounting Review 53 (1 月)、pp112-134。
• Watts, R. および J. Zimmerman (1986)、「Positive Accounting Theory」、Englewood Cliffs、NJ: Prentice Hall。