重要な会計方針

公的企業財務において、「重要な会計方針」とは、企業または業界の方針のうち、主観的要素が著しく高く、組織の財務諸表に重大な影響を及ぼすものを指します。このような方針は、多くの場合、企業の年次報告書または四半期報告書の特定のセクションで詳細に記述することが義務付けられています。特定の会計方針と手順 (サーベンス・オクスリー法など) を採用することは、組織が財務報告の適切な管理と透明性を確保し、不正のリスクを最小限に抑えるために使用する方法の 1 つです。

多くの会計方針では、さまざまな項目の主観的な評価が必然的に必要になります。これは、単一の貸借対照表または損益計算書を見ることで、企業の財務の「スナップショット」を観察者に提供できるようにするためです。たとえば、大量の新規融資を行ったばかりの銀行は、ある報告書では良い評価を受けるかもしれませんが、その後、それらの借り手の多くが返済に失敗した場合には、その後の報告書は非常に悪い評価を受けることになります。したがって、一般に認められた会計原則(GAAP) では、銀行の経営陣 (会計士ではなく) が、返済に失敗する借り手の数を推定し、それらの損失を新規融資と併せて計上する必要があります。経営陣が主観的な会計エントリを作成しなければならない状況は、ほとんどすべての企業に共通していますが、重要な会計方針は、業界または企業に特有のものであり、通常よりもさらに主観的であると判断されることがよくあります。

多くの投資家やアナリストが重要な会計方針に注目する主な理由の 1 つは、その主観的な性質が、創造的な会計、特に裏金会計によって悪用されやすいと考えられていることです。裏金会計では、重要な会計方針の主観的な要素を変更することで、好調な四半期または年度の超過収益が隠されます。その後、「隠された資金」は、不調な四半期に報告された利益に戻されます。企業がこれを実行するのは、理想的な企業は一貫してスムーズに収益を増やす会社であるという一般的な考えによるものです。たとえば、衣料品店は、現在の四半期のすべての販売の利益を開示しません。なぜなら、それらの衣服の一部は後で返品され、お金を返さなければならないことを知っているからです。収益を平準化するために、経営者は、好調な四半期には、返品額が高くなると考えていると言うことができます。そして、不調な四半期になると、返品の価値を過大評価していたと言って、その余剰をその四半期の利益に戻すことができます。

重要な会計方針の例をいくつか挙げます。

• 衣料品小売業者は、売り場にある特定の衣料品には大まかなサイズのバランスが必要であるという事実を考慮して在庫を計算します。
• 銀行の将来の未払いローンの会計処理
• 今後の返品に対応するメーカーまたは店舗
• 住宅ローン会社による住宅ローンサービス権の会計処理
• 不良債権の推定
• デリバティブの価値の会計処理
• 固定資産の減価償却の適切な率と方法を選択する

米国証券取引委員会の声明: [1]