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米国連邦法に基づく税金の差し押さえは、法定権限に基づき、通常は裁判所に行かずに、税金の支払いのために財産を差し押さえる内国歳入庁(IRS)による行政措置である。この差し押さえには「あらゆる手段による差し押さえおよび押収の権限が含まれる」 [1] 。一般的な規則では、IRS が税金の差し押さえを実行するのに裁判所の許可は必要ない。[2]
政府は主に自発的な納税に依存していますが、支払いを頑なに拒否する人から強制的に徴収する差し押さえ権限を保持しています。IRS は、賃金、銀行口座、社会保障給付、売掛金、保険金、不動産、場合によっては個人の住居に対して差し押さえを行うことができます。内国歳入法第 6331 条に基づき、内国歳入庁は連邦税を納めるべき納税者の「すべての財産および財産に対する権利に対して差し押さえ」を行うことができます。IRS は、差し押さえと呼ばれる納税者の所有する資産に対して差し押さえを行うか、第三者、銀行、証券会社などが所有する資産に対して差し押さえを行うことができます。今後、特に断りがない限り、 法定参照はすべて内国歳入法を参照します。
手続き上の要件
米国最高裁判所によれば、連邦税に対する行政差し押さえの権限は1791年に遡る。[3]合衆国憲法修正第5条は、政府（州政府、連邦政府を問わず）が適正な法的手続きなしに個人の財産を差し押さえることを禁じている。この規則はIRSの差し押さえにも適用される。米国憲法に従うため、IRSは納税者に差し押さえの通知と意見を述べる機会を提供しなければならない。[4] §6330(a)(2)に基づき、IRSは納税者に通知書を手渡し、書留郵便で送付するか、納税者の通常の事業所に置いておく必要がある。通知は差し押さえが行われる少なくとも30日前までに到着しなければならない。
ただし、納税者が米国を出国する計画、身を隠す計画、財産を隠したり、浪費したり、他人に譲渡したりしてコミッショナーの手の届かないところに置く計画、または 26 USC § 6331(a) に基づいて財政的に危機に瀕している場合、IRS は税金の徴収が危険にさらされていると判断し、通知と税金の支払い要求を送付した後、直ちに差し押さえを行うことができます。このような場合、差し押さえが納税者の銀行などの差し押さえ元に送付されるまで、危険差し押さえの通知を納税者に送付する必要はありません。
「課税の意図の通知」には、課税が有効になる前に「30 日間の期間中に聴聞会を要求する権利を、簡潔で専門的でない言葉で」記載する必要があります。この聴聞会は、IRS の文書では「徴収手続き」または CDP 聴聞会と呼ばれています。通知には IRS フォーム 12153 が含まれ、納税者はこれに記入して郵送し、聴聞会を要求できます。納税者は、課税が適用される課税期間 (課税年度) ごとに 1 回の CDP 聴聞会を受ける権利があります。
公聴会は、「未払いの税金に関してこれまで経験のない」中立で公平な公聴官の前で行われなければならない。[5]公聴会では、納税者は徴収措置に異議を唱えたり、無実の配偶者の救済を求めたり、分割払い契約や和解提案などの代替徴収措置を提示したりすることができる。特定の限られた状況下では、納税義務者は根本的な税債務に異議を唱えることができる。
CDP公聴会での決定に不満がある納税者は、不利な決定から30日以内に米国税務裁判所に請願書を提出して決定に異議を申し立てることができます。[6]
手続き後の事項
上記の手順のいずれも差し押さえを効果的に阻止できない場合、IRS は納税者の財産を差し押さえることができます。IRS は、第 6334 条で課せられた制限に従い、ほとんどの財産を差し押さえることができます。差し押さえを免除される財産のリストは短く、一部の納税者には適用されない場合があります。IRS が差し押さえの「青信号」を得ると、納税者の雇用主に納税者の給与の一部を IRS に送金するよう要求できます。IRS は納税者が口座を持っている銀行に、銀行口座の収益を IRS に送金するよう命令できます。銀行は差し押さえの通知を受けると、その財産を IRS に引き渡すまで保持するか、26 USC § 6332(d)(1) に従って預金者の税金を支払うリスクを負う必要があります。社会保障給付金および州税と連邦税の還付金は簡単に差し押さえることができます。
個人住宅に対する課税
§6334(e) に基づき、一定の状況下では主たる住居に対する差し押さえが認められる。主たる住居を差し押さえるためには、IRS は裁判所に行き、連邦判事の許可を得て納税者が居住する住宅を差し押さえなければならない。しかし、いかなる状況においても、IRS は、総支払額が 5,000 ドル以下の場合には、個人の住居を差し押さえることはできない。[7]
給与差し押さえ
IRS は、雇用主に対し、納税義務者の給与の一部を IRS に直接送金するよう要求できます。セクション 6334 では、課税対象から除外される非課税額が認められています。この金額は比較的少額であるため、滞納納税者は通常の生活費をまかなうのにほとんど足りなくなることがあります。
給与差し押さえの形での差し押さえは継続的な差し押さえとみなされます。つまり、一度だけ適用する必要があり、§6343 に基づいて IRS によって解除されるか、負債が全額支払われるまで、将来の給与に適用されます。したがって、将来の給与が稼がれると、その大部分を差し押さえるために IRS による追加の差し押さえ措置は必要ありません。これを銀行口座差し押さえとは区別してください。銀行口座のお金が銀行から IRS に送金されると、将来の預金は IRS による追加の差し押さえ措置によってのみアクセス可能になります。
内国歳入法第6343条(a)(1)(d)および財務省規則第301.6343-1(b)(4)は、差し押さえにより経済的困難が生じる場合、債務者により多くの金銭を保持する機会を与えている。[8]
差し押さえを回避するために従業員を解雇することは、刑事犯罪となる可能性がある。連邦法では、従業員の給与の差し押さえに関連して故意に従業員を解雇した雇用主に対して、最高1,000ドルの罰金と最長1年の懲役を規定している。[9]
和解提案がIRSの差し押さえに与える影響
連邦税法では、「和解の申し出を提出した納税者が和解の申し出の対象となっている債務を徴収するために、和解の申し出が保留されている期間、申し出の拒否直後の30日間、および申し出の拒否に対する適時に提出された控訴が控訴審で検討されている期間中、IRSは、その納税者の財産または財産権に対して差し押さえを行わない。」と規定されている。[10]
IRS が申し出が処理可能であり、申し出にすべての書類とフォームが適切に記入されていると判断すると、IRS は §6331 に基づいて差し押さえ措置を停止する必要があります。ただし、申し出に書類やフォームが不足している場合、IRS は書類を処理不可能として債務者に返却し、その後、債務者の財産を差し押さえることができます。
無実の配偶者救済の要請が IRS の差し押さえに与える影響
内国歳入法第6015条(e)(1)(B)は、無実の配偶者救済の請求が保留中の納税者に対してIRSが課税することを禁止している。[11]
参照
注記
- ^ 26 USC § 7701(a)(21)および26 USC § 6331(b)を参照 。
- ^ Brian v. Gugin、853 F. Supp. 358、94-1 US Tax Cas. (CCH) paragr. 50,278 (D. Idaho 1994)、aff'd 、95-1 US Tax Cas. (CCH) paragr. 50,067 (9th Cir. 1995)を参照。破産の場合、IRS は裁判所の許可を得る必要がある場合があります。11 USC § 362 を参照。
- ^ 1791年3月3日の法律、第15章、第23条、1法令集199、204、Phillips v. Commissioner、283 US 589, 595, n. 5 (1931)、[1]で引用、「差し押さえおよび売却による差し押さえ」を規定。United States v. National Bank of Commerce、472 US 713 (1985)、[2]およびGM Leasing Corp. v. United States、429 US 338 (1977)、[3]も参照。
- ^ 26 USC § 6330も参照。
- ^ 26 USC § 6330(b)(3)。
- ^ 26 USC § 6330(d)、https://www.law.cornell.edu/uscode/text/26/6330
- ^ 26 USC § 6334(a)(13)を参照 。
- ^ 一般的には、Vinatieri v. Commissioner、133 TC 392、133 TC No. 16、Docket No. 15895-08L (2009)、[4]を参照。
- ^ 15 USC § 1674を参照 。また、米国財務省内国歳入庁の「内国歳入マニュアル、IRM 5.11.5.2 (2006 年 1 月 1 日改訂)」も参照。
- ^ 26 CFR § 301.7122-1(g)(1)。
- ^ 26 USC 6015(e)(1)(B)
外部リンク
- IRS 控訴 - 税務紛争の解決 IRS 控訴局の公式ウェブサイト