サーキュラー 230

Circular 230 は、財務省Circular No. 230を指します。この出版物は、弁護士、公認会計士(CPA)、登録エージェント(EA) など、米国国税庁(IRS)に対して業務を行う者を規制する規則を定めています 。

Circular 230 の規則では、特定の行為も禁止されています。違反した場合は罰則が科せられる場合があります。「Circular 230 は、IRS で実務を行う者に適用される規則、規制、倫理/行動規定、懲戒手続きを含むハイブリッド文書です。」^[1] Circular 230 の規則は、連邦規則集の第 31 編、サブタイトル A、パート 10 (31 CFR パート 10) として成文化されています。^{[2] [3]}

通達230号は1921年に初めて発行されました。その規定の一部は、2005年に行われた改正によりよく知られるようになりました。^[4]

Circular 230 の法的根拠は、31 USC § 330 です。この法律は、IRS に「財務省における人物の代理人の行為を規制する」権限を与えています。31 USC § 330(a)(1)。現在、第 330 条として法典化されている文言は、もともと 1884 年に陸軍省の「軍務中に失われた馬やその他の財産」に対する予算の一部として制定されました。^[5]

例えば、HR Rep. No. 82-2518、13 ページ (1953 年)、HR Rep. No. 89-1141、3 ページ (1965 年) を参照 (「内国歳入庁は、将来の開業医に入会要件を課すにあたり、1884 年 7 月 7 日の法律の権限に基づいて行動している。」)。

財務省の実務規則は「IRSでの実務に不適格な人物から財務省と国民を保護するために制定された」^{[6] 。}

2011年までは、米国では誰でも連邦税申告書の作成業務を合法的に行うことができました。この規則は2011年1月1日に発効し、連邦税申告書の作成業務に従事する個人に一定の要件が課されました。^[7]しかし、この新しい規則は、コロンビア特別区の米国地方裁判所がラヴィング事件で無効とし、コロンビア特別区の米国控訴裁判所もこの判決を支持しました^[8]。

一般的に、IRSでの手続きでクライアントを代理できるのは、弁護士、公認会計士、登録エージェント、登録アクチュアリー、または登録退職プランエージェントのみです。^[9]クライアントの代理には、クライアントが同席していないクライアントの問題に関するIRSとのあらゆるコミュニケーションが含まれます。例外として、登録されていない申告書作成者が、自分で作成した申告書についてのみ、調査中に納税者の代理を務めることが認められています。規則では、家族がお互いを代理すること、従業員が雇用主を代理すること、役員が企業を代理すること、およびその他の特定の種類の代理が認められています。^[10]

申告書を作成したり税務アドバイスを行う者は、次の要件を満たす必要があります。

• 罰金を回避するために開示が義務付けられているすべての非軽率な税務ポジションを申告書に記載します。^[11]
• レコードをクライアントに返します。
• 作成したすべての納税申告書に署名します。
• 顧客に納税申告書のコピーを提供します。
• 税務申告書作成者が依頼した税務問題に関して、税務申告書作成者またはクライアントの誤りや遺漏を速やかにクライアントに通知します。
• IRS から要求された記録などを適時に提出します。
• 十分な注意を払い、専門職のベストプラクティスを活用しましょう。^[12]

上記に加えて、税務アドバイスを行う者は、アドバイスを行う際に一定の手続き上の規則に従わなければなりません。^[13]書面による税務アドバイスは、不合理な事実または法律上の仮定に基づくものであってはならず、また、クライアントまたは他の人の表明に不合理に依拠するものであってはなりません。関連するすべての事実と法律を考慮しなければなりません。

通達230には、納税申告書を作成する際の行動規則が記載されています。^[14]納税申告書を作成する者は、以下の行為を行ってはなりません。

• 税務申告に関して、その立場が実際に維持される可能性がない限り、立場を取らないでください。軽率な税務申告の立場は禁止されています。
• IRS に対するあらゆる問題の迅速な処理を不当に遅らせる。
• 代理業務に対して顧客に「法外な料金」を請求する。
• 利益相反のあるクライアントを代理します。
• 虚偽の陳述を用いて営業活動を行う。
• 申告書の作成対象となった顧客に対して米国財務省が発行した現金小切手。

通達230のセクション10.27には、従来、納税者とその代理人との間の成功報酬契約に関する制限が含まれていました。しかし、2014年7月、コロンビア特別区の米国地方裁判所は、これらの制限を「通常の還付請求の準備と提出に関して、IRSによる還付請求の調査または裁定の開始、および専門家による正式な法的代理に先立つ『準備と提出』」として無効としました。裁判所は、政府が通達230の適用可能な制限を実施することを永久に禁止するよう命じました。^[15]

セクション 10.51 には、次のようなその他の種類の不正行為が列挙されています。

• 財務省またはその役員や従業員、あるいは連邦税務問題を審議する権限を有する裁定機関に対し、係争中または係争中になる可能性のある問題に関連して、その情報が虚偽または誤解を招くものであることを知りながら、虚偽または誤解を招く情報を提供したり、虚偽または誤解を招く情報の提供に何らかの形で関与したりすること。証言、連邦納税申告書、財務諸表、登​​録申請書、宣誓供述書、宣言書、および書面または口頭によるその他の文書または声明に含まれる事実またはその他の事項は、「情報」という用語に含まれます。
• 国税庁での業務に関連した軽蔑的な行為。これには、暴言の使用、虚偽の告発や陳述、虚偽であることを知りながらの発言、悪意のある内容や中傷的な内容を流布または公表することが含まれます。
• 脅迫、虚偽の告発、強要、強制、または贈り物、好意、または特別な誘因を提供することにより、IRS職員の公式行動に直接的または間接的に影響を与えようとする行為。^[16]

内国歳入庁諮問委員会（IRSAC）職業倫理局（OPR）サブグループによる2011年の報告書によると、^[17] Circular 230は、一般的に「故意の」不正行為に適用される倫理基準を定めています。故意の不正行為は、一般的に「既知の法的義務の故意の違反」と説明されています。したがって、故意の不正行為は、単に過失、誤り、または不注意による不正行為とは区別されます。内国歳入マニュアルは、内国歳入法第6694条（a）（「不合理な立場による過小評価」）に基づくOPRへの照会が不正行為の「パターン」に基づくことを義務付けることで、この区別を認識しています。不正行為の「パターン」は、故意の法的に認められた兆候または指標です。したがって、IRSACによると、Circular 230は、無能または評判の悪い行為の孤立した行為に対する執行手段として利用されることを意図していません。むしろ、この法律は、一般的に認められた職業上の行動基準を満たさないという明らかなパターンを示した専門家から税制をより広範に保護することを目的としています。

内国歳入庁の役員または従業員以外の人物で、通達 230 の規定違反に関する情報を持っている場合は、OPR または内国歳入庁の役員または従業員に、口頭または書面で違反の疑いについて報告することができます。内国歳入庁の役員または従業員に報告する場合、役員または従業員は、疑わしい違反について書面で報告し、OPR に提出します。

内国歳入庁の職員または従業員が、実務者が通達 230 の規定に違反したと信じる理由がある場合、職員または従業員は、8484 書式「実務者の不正行為の疑いに関する報告書」に違反の疑いを速やかに書面で報告する。報告書には、職員または従業員の信念の根拠となる事実と理由が説明され、内国歳入庁に提出されなければならない。^[18]「このような報告書は、実務を規定する規則のセクション 10.53(a) で義務付けられており、この規則は 31 CFR Part 10 に定められており、財務省通達第 230 号としてパンフレット形式で発行されている。」^[19]

Circular 230に違反した税務申告書作成者や顧問は罰則の対象となる可能性があります。罰則には金銭的罰則のほか、IRSに対する業務停止の可能性も含まれます。^[20] この規則では懲戒手続きの手順も規定されています。

定期的に、内国歳入庁の公報には職業倫理局に対する懲戒処分の発表が掲載されている。^[21]

• 財務省回覧第 230 号の AICPA リソース。
• https://www.irs.gov/pub/irs-pdf/pcir230.pdf