AICPA 職業行動規範

AICPA職業倫理規範は、米国公認会計士協会が発行する、公認会計士の倫理的および職業的責任を概説した成文化された声明の集合です。 ^[1]この規範は、監査人の独立性、誠実性、客観性、顧客および同僚に対する責任、会計専門家の信用を傷つける行為に関する基準を定めています。AICPA は、毎年 6 月 1 日にこの規範を起草、改訂、再発行する責任を負っています。現在の規範は、AICPA Web サイトで入手できます。この規範の旧バージョンについては、以下のリンクを参照してください。

ジョセフ・エドマンド・スターレットは、1907年にアメリカ公認会計士協会の年次総会で行った演説の中で、職業行動規範の制定に関する議論と問題点を概説した。^[2] アメリカの会計士の間での職業行動規範の最も初期の「公式」版は、1917年4月9日にアメリカ会計士協会によって発行された。^{[3] [4]}

この規範の第一原則は、規範への加入、つまり規範の遵守は任意であるということです。つまり、会計士は規範を遵守する法的責任を負うことはなく、いつでも規範と AICPA の会員資格を放棄することができます。

第 101 条では、監査人の独立性を確立するためのさまざまな要件と、それを無効にする条件が規定されています。独立していないメンバーが監査業務を継続することを故意に許可すると、AICPA から懲戒処分を受ける可能性があり、その場合、メンバーのCPA資格が取り消される可能性があります。一般的に、次の行為は監査人の独立性を損なうことになります。

• 取引を承認、実行、完了すること、あるいはクライアントに代わって権限を行使すること、またはそうする権限を有すること。
• 取引の発生を証明する電子形式またはその他の形式のソース文書を準備します。
• 顧客資産の保管。
• クライアントの従業員が通常の定期的な業務を遂行できるよう監督します。
• メンバーのどの推奨事項を実施すべきかを決定します。
• 経営陣を代表して取締役会に報告します。
• 顧客の株式譲渡またはエスクロー代理人、登録機関、顧問弁護士、またはそれと同等の役職を務める。
• 継続的な監視活動の実行を含む、内部統制の確立または維持。

監査人の独立性は、監査チームのメンバーがクライアントに対して直接的または重要な間接的な金銭的利害関係を持っている場合、損なわれます。監査チームのメンバーは、クライアントの株式の 10% 以上を所有している、または所有することを約束している信託の受託者会に所属することはできません。メンバーまたはその近親者は、クライアントの株式の 5% 以上を所有することはできません。監査対象期間中、監査人はクライアントの役員、取締役、マネージャー、プロモーター、引受人、または議決権を持つ受託者として活動することはできません。メンバーが監査法人を離れ、クライアントに雇用された場合、その法人全体の独立性は損なわれたものとみなされます。監査メンバーがクライアントから求人のオファーを受けた場合、直ちに報告して契約を解除しないと、その独立性は損なわれます。ただし、メンバーが求人のオファーを報告して拒否し、クライアントでの役職に就くことが考慮されなくなった場合は、その独立性は損なわれません。

監査メンバーがクライアントと以前に雇用関係にあった場合、一定の例外を除き、監査人は、権利確定済みの福利厚生プログラムを清算し、クライアントへの未払いローンを回収または支払う必要があります。監査人の近親者は、独立性の低下のテストの一部と見なされます。例外として、監査人の近親者は、管理職以外の役割でクライアントのために働くことが許可されます。監査人が税務サポートやコンサルティングなどの非証明サービスを提供する場合、それらのサービスを統括する他の規制機関の独立性要件を遵守する必要があります。これを遵守しないと、監査業務における独立性も損なわれます。